Пять ловушек в учете представительских расходов застройщика

153
Представительские расходы непосредственно со строительством не связаны, но для ведения бизнеса они необходимы. Чтобы налоговики не сняли расходы, используйте наши рекомендации и не попадайте в частые ловушки.

Ловушка 1 – в списке расходов

Компании часто списывают на представительские расходы личные траты руководителя и сотрудников. Это опасно. Представительские расходы возникают при ведении переговоров с целью установить или поддержать сотрудничество, при проведении заседаний совета директоров и т. д. Перечень представительских расходов закрытый (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Компании ошибаются не только в том, что учитывают как представительские расходы, которые вообще признать нельзя. Например, на развлечения. Их налоговики не примут. Могут быть расходы, которые ошибочно принимают за представительские. Допустим, на аренду банкетных залов для проведения переговоров. Их надо учитывать не как представительские, а как расходы на аренду помещений (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Путаница может привести к тому, что вы завысите базу для расчета лимита и не сможете учесть в расходах «правильные» представительские затраты. Лимит по представительским расходам – не больше 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный или налоговый период. Кроме того, налоговики могут оштрафовать компанию на 10 000–40 000 руб. за грубое нарушение учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).

Ловушка 2 – в документах

Конкретного перечня бумаг, которыми нужно подтверждать представительские расходы, нет. Поэтому часто в компании нет необходимых документов.

В 2014 году на основе подхода Минфина ФНС предписала инспекциям не требовать лишние документы (письма ФНС от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, Минфина от 10 апреля 2014 г. № 03-03-Р3/16288). Подтвердить представительские расходы может любой первичный документ с обязательными реквизитами, из которого следует, что затраты именно представительские.

Если выдали деньги на переговоры под отчет, достаточно двух документов: отчета о представительских расходах и авансового отчета сотрудника. В первом укажите цели и результаты мероприятий, дату и место, состав участников с обеих сторон, сумму затрат. Во втором – сумму аванса, расходы построчно, остаток средств и т.д.

Приложите первичку – кассовые чеки из ресторанов и кафе, акты оказанных услуг переводчиков, проездные билеты, накладные, товарные и кассовые чеки при покупке продуктов для буфетного обслуживания и т. д.

Но часто на местах инспекции требуют больше бумаг, которые раньше были обязательными. Например, приказ, смету, отчет о проведении мероприятий (письма Минфина от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26). Поэтому безопаснее их составить – это избавит от споров с налоговиками по поводу обоснованности расходов.

Ловушка 3 – в переносе расходов из квартала в квартал

Представительские расходы, как мы сказали, можно учесть только в пределах нормы. Это 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором были представительские расходы. Например, за 9 месяцев сумма начисленной зарплаты – 1 000 000 руб. Признать представительские расходы компания может в сумме 40 000 руб. (1 000 000 ₽ × 4%), не больше.

При расчете лимита возьмите затраты на оплату труда за отчетный или налоговый период. Исключите расходы, которые нельзя учесть для налога на прибыль. Например, премии к юбилею, матпомощь (ст. 255, 270 НК РФ). Сверх нормы представительские не учитывайте. Их можно будет списать в следующем отчетном периоде, если норматив позволит, так как его считают по расходам на оплату труда, которые определяют нарастающим итогом с начала года.

Ловушка 4 – в разницах между бухгалтерским и налоговым учетом

В налоговом учете представительские расходы нормируют. А в бухучете нет – списывают на затраты застройщика по данному объекту в полном объеме (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

ДЕБЕТ 26 (20, 44, 08) СУБСЧЕТ «ЗАТРАТЫ на услуги ЗАСТРОЙЩИКА»
КРЕДИТ 71 (60)

– отражены представительские расходы;
 

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71 (60)
– выделен НДС.

Поэтому придется отразить разницы (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Пример

Как отразить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.

За 6 месяцев расходы компании на оплату труда – 9 000 000 руб. Лимит для представительских расходов – 360 000 руб. (9 000 000 ₽  × 4%).Фактическая сумма представительских расходов с начала года – 400 000 руб. В бухучете бухгалтер полностью списал их на затраты.

Возникла вычитаемая временная разница в сумме превышения лимита – 40 000 руб. (400 000 – 360 000), которую в налоговых расходах за полугодие учесть нельзя.

30 июня бухгалтер отразил отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 8000 руб. (40 000 ₽ × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с суммы сверхнормативных представительских расходов.

За 9 месяцев расходы компании на оплату труда – 14 000 000 руб. Лимит для представительских расходов – 560 000 руб. (14 000 000 ₽ × 4%). В III квартале представительских расходов у компании не было. Лимит позволяет списать сверхлимитные затраты, которые компания не смогла признать в налоговом учете за полугодие.

30 сентября бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
КРЕДИТ 09

– 8000 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Если по итогам года фактическая сумма представительских превысит лимит, уменьшить налоговую прибыль на сумму превышения нельзя ни в текущем, ни в следующем году (п. 2 ст. 264 НК РФ). Непогашенный налоговый актив спишите за счет чистой прибыли (п. 17 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
КРЕДИТ 09

– списан отложенный налоговый актив по представительским расходам, не признанным в 2017 году.

Чтобы разниц не было, тратьте деньги на представительские расходы в пределах норматива.

Ловушка 5 – в вычете НДС

При строительстве нежилых объектов на продажу входной налог с представительских расходов примите к вычету. Ведь продажа нежилых объектов – операция, которая облагается НДС.

Если представительские расходы превысили лимит, к вычету поставьте лишь сумму налога с расходов, которые учли для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). В книге покупок зарегистрируйте счет-фактуру по таким расходам только на сумму, которую принимаете к вычету. Используйте новые формы документов с 1 октября.

Остаток налога сможете принять к вычету в следующем квартале. Конечно, если уложитесь в норматив по представительским расходам. Для этого счет-фактуру по представительским расходам, которые не признали в предыдущем квартале, зарегистрируйте в книге покупок  этого квартала на остаток НДС. Налог с превышения по итогам года нельзя принять к вычету. Не получится и учесть в налоговых расходах.

Если строите жилье для продажи или по договорам долевого участия, входной НДС на счете 19 включите в стоимость затрат застройщика по статье учета «Представительские затраты». При работе с дольщиками рекомендуем в ходе строительства НДС оставить на счете 19 до конца строительства. Налог включайте в стоимость представительских затрат лишь по окончании строительства при определении финансового результата.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: