Какие объекты можно учесть на счетах 40, 41 и 43

134
Подскажем, в каких случаях строительная компания может использовать счет 43, а в каких – счета 40 и 41. Покажем на примерах, как отражать операции в различных ситуациях.

Бухгалтеры строительных компаний используют счета 40, 41 или 43 для учета готового объекта. Но есть ситуации, когда их применять нельзя. Почему – читайте далее. Также объясним, как зависит выбор счета от вида договора.

Варианты учета

На различных стадиях готовности объекта строительная компания заключает с заказчиками или покупателями разные договоры – инвестирования, стройподряда, купли-продажи т.д.

В зависимости от вида договора у застройщика можно выделить несколько моделей учета стоимости объектов недвижимости как результата строительства. Таблица ниже.

Таблица. Какие счета использовать в разных ситуациях

Вид дохода

Вид договора с заказчиком

Счета бухучета себестоимости готовой продукции, работ, услуг, товаров

Реализация услуг застройщика

Договор участия в долевом строительстве (Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ)

08 «Вложения во внеоборотные активы» или 20 «Основное производство»

Продажа жилых и нежилых объектов

Договор купли-продажи (ст. 130454 ГК РФ)

08 «Вложения во внеоборотные активы» или 20 «Основное производство»;
43 «Готовая продукция»

Перепродажа жилых и нежилых объектов, которые компания приобрела у сторонних лиц

Договор купли-продажи (ст. 130454 ГК РФ)

41 «Товары»;
44 «Расходы на продажу»

Реализация выполненных работ

Договор строительного подряда (ст. 702740ГК РФ)

20 «Основное производство»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При выборе счета помните, что счета 40, 41 и 43 применяют для учета активов, наличие которых можно подтвердить инвентаризацией. Значит, для того чтобы применять такие счета в строительстве, должны выполняться три условия:

  •  у компании есть разрешение на ввод объекта в эксплуатацию;
  •  застройщик зарегистрировал свое право собственности на построенный объект недвижимости;
  •  затраты на строительство полностью завершили, и компания не ожидает дополнительных расходов, связанных с окончанием строительства. Например, на благоустройство территории, создание дополнительных инженерных объектов и т.п.

Счета 40, 41 и 43 не применяют, когда передают объекты недвижимости по договорам участия в долевом строительстве. Ведь в данном случае речь идет об оказании услуг, а не о готовом объекте. В этой ситуации у застройщика затраты на строительство делятся на две основные группы:

  •  возмещаемые затраты на строительство;
  •  затраты на услуги застройщика.

Вторая группа затрат формирует стоимость объекта. Но по сути это взаимное требование к дольщику возместить расходы взамен на обязательство построить объект.

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 43 служит для того, чтобы обобщить информацию о наличии и движении готовой продукции. Его не рекомендуется применять организациям, которые выполняют работы по договору строительного подряда.

Ведь несмотря на то, что подрядчик может строить по договору определенный объект, результатом сдачи заказчику в любом случае будут работы, а не готовый объект недвижимости. Это следует из правовой природы отношений по договору подряда (гл. 37 ГК РФ).

Поэтому подрядчик списывает расходы на строительство со счетов учета себестоимости (20, 26 и т. д.) минуя счета учета готовой продукции.

Счет 43 уместно применять, когда компания собирается продавать построенные объекты – здания, помещения по договорам купли-продажи. Но только после того, как оформит на них право собственности. Иначе это будут всего лишь имущественные права, себестоимость которых не учитывается в составе готовой продукции.

Пример 1

Как застройщику учитывать готовую продукцию.

Застройщик собственными силами построил для продажи дом на 40 квартир условно одинаковой площади – 50 кв. м. Общая полезная площадь жилых помещений дома – 2000 кв. м.

Себестоимость строительства дома с помещениями общего назначения, коммуникациями и объектами внешнего благоустройства без учета стоимости земельного участка – 40 000 руб. за 1 кв. м. Или 80 000 000 руб. (40 000 ₽ × 2000 кв. м) для дома в целом. Застройщик получил разрешение на ввод дома в эксплуатацию, провел мероприятия по инвентаризационному учету в БТИ и Росреестре.

После того как компания получила необходимые документы, бухгалтер сделал проводки для каждой квартиры:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 (08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»)
– 2 000 000 руб. (40 000 ₽ × 50 кв. м) – оприходована готовая продукция – жилое помещение, построенное для продажи.

А при продаже списал затраты:

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 43
– 2 000 000 руб. – списана себестоимость реализованных жилых помещений (на дату продажи – в бухучете проводка делается на дату регистрации перехода права собственности к покупателю).

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

Счет 40 применяют при необходимости. На нем обобщают информацию о выпущенной продукции, сданных работах и оказанных услугах за отчетный период и отражают отклонения фактической себестоимости от плановой. Его основная цель – показать, насколько фактический результат соответствует запланированному.

Использовать этот счет могут как застройщики – собственники построенных объектов, так и подрядчики. Применять его удобно, когда компания рассчитывает и утверждает плановые расценки на готовую продукцию. А бухгалтерия применяет их для оценки имущества и ежемесячно определяет стоимость отклонений.

По дебету счета 40 отражают фактическую производственную себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетами 20, 23 и 29. По кредиту – плановую себестоимость в корреспонденции со счетами 43 и 90.

Отклонение определяют на последнее число месяца – сравнивают обороты. Если фактическая себестоимость окажется выше, превышение (перерасход) списывают в дебет счета 90 дополнительной записью.

Если плановая себестоимость окажется выше, сумму экономии сторнируют проводкой:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40
– сторнирована экономия.

Счет 40 закрывается ежемесячно – сальдо не имеет.

Пример 2

Как учитывать отклонения в себестоимости.

Изменим условия примера 1. Предположим, что запланированная себестоимость строительства дома – 30 000 руб. за 1 кв. м. Застройщик определяет отклонения. Проводки такие:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 (08)
– 2 000 000 руб. – оприходована квартира по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40
– 1 500 000 руб. (30 000 ₽ × 50 кв. м) – отражена плановая себестоимость готовой продукции (квартиры);

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 40
– 500 000 руб. (2 000 000 – 1 500 000) – списано превышение фактической себестоимости над плановой.

Счет 41 «Товары»

Счет 41 компания применяет, только если приобрела недвижимость для перепродажи. Например, подрядчик получил от заказчика в качестве оплаты готовую квартиру, которую будет продавать. Он оприходует ее на счете 41.

Счет 41 не связан со счетами учета затрат и готовой продукции. На нем учитывают только активы, которые приобрели у других лиц. В том числе и недвижимость после регистрации перехода права собственности. При этом компании следует запастись подтверждающими документами, что она приобрела объект для дальнейшей продажи. Например, нужны договор, справка и т. д. Иначе у налоговиков будут претензии по поводу того, что объект оприходовали не как основное средство.

Эксплуатационные и коммунальные расходы, которые возникнут у компании с момента покупки до продажи помещения, отразите на счете 44 «Расходы на продажу». А при продаже объекта спишите на себестоимость продаж.

Пример 3

Какие проводки сделать для учета недвижимости в качестве товара.

15 июня ООО «СтройСервис» приобрело для перепродажи нежилое помещение за 1 500 000 руб. (в том числе НДС – 228 813,55 руб.).

Через два месяца, 15 августа, компания продала помещение за 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 274 576,27 руб.). Эксплуатационные расходы за это время составили 8000 руб. (в том числе НДС – 1220,34 руб.). Бухгалтер ООО «СтройСервис» отразил операции так.

15 июня:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 1 271 186,45 руб. – оприходовано нежилое помещение для продажи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 228 813,55 руб. – выделен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 228 813,55 руб. – принят к вычету входной НДС.

С 15 июня по 15 августа (на даты затрат):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 6779,66 руб. (8000 – 1220,34) – учтены эксплуатационные расходы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1220,34 руб. – выделен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1220,34 руб. – принят к вычету входной НДС.

15 августа:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»
– 1 800 000 руб. – продано нежилое помещение;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68
– 274 576,27 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 41
– 1 271 186,45 руб. – списана себестоимость реализованного помещения;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 44
– 6779,66 руб. – списаны эксплуатационные расходы.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: