text
Учет в строительстве

Какие объекты можно учесть на счетах 40, 41 и 43

  • 12 сентября 2017
  • 689

Подскажем, в каких случаях строительная компания может использовать счет 43, а в каких – счета 40 и 41. Покажем на примерах, как отражать операции в различных ситуациях.

Бухгалтеры строительных компаний используют счета 40, 41 или 43 для учета готового объекта. Но есть ситуации, когда их применять нельзя. Почему – читайте далее. Также объясним, как зависит выбор счета от вида договора.

Варианты учета

На различных стадиях готовности объекта строительная компания заключает с заказчиками или покупателями разные договоры – инвестирования, стройподряда, купли-продажи т.д.

В зависимости от вида договора у застройщика можно выделить несколько моделей учета стоимости объектов недвижимости как результата строительства. Таблица ниже.

Таблица. Какие счета использовать в разных ситуациях

Вид дохода

Вид договора с заказчиком

Счета бухучета себестоимости готовой продукции, работ, услуг, товаров

Реализация услуг застройщика

Договор участия в долевом строительстве (Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ)

08 «Вложения во внеоборотные активы» или 20 «Основное производство»

Продажа жилых и нежилых объектов

Договор купли-продажи (ст. 130454 ГК РФ)

08 «Вложения во внеоборотные активы» или 20 «Основное производство»;
43 «Готовая продукция»

Перепродажа жилых и нежилых объектов, которые компания приобрела у сторонних лиц

Договор купли-продажи (ст. 130454 ГК РФ)

41 «Товары»;
44 «Расходы на продажу»

Реализация выполненных работ

Договор строительного подряда (ст. 702740ГК РФ)

20 «Основное производство»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При выборе счета помните, что счета 40, 41 и 43 применяют для учета активов, наличие которых можно подтвердить инвентаризацией. Значит, для того чтобы применять такие счета в строительстве, должны выполняться три условия:

  •  у компании есть разрешение на ввод объекта в эксплуатацию;
  •  застройщик зарегистрировал свое право собственности на построенный объект недвижимости;
  •  затраты на строительство полностью завершили, и компания не ожидает дополнительных расходов, связанных с окончанием строительства. Например, на благоустройство территории, создание дополнительных инженерных объектов и т.п.

Счета 40, 41 и 43 не применяют, когда передают объекты недвижимости по договорам участия в долевом строительстве. Ведь в данном случае речь идет об оказании услуг, а не о готовом объекте. В этой ситуации у застройщика затраты на строительство делятся на две основные группы:

  •  возмещаемые затраты на строительство;
  •  затраты на услуги застройщика.

Вторая группа затрат формирует стоимость объекта. Но по сути это взаимное требование к дольщику возместить расходы взамен на обязательство построить объект.

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 43 служит для того, чтобы обобщить информацию о наличии и движении готовой продукции. Его не рекомендуется применять организациям, которые выполняют работы по договору строительного подряда.

Ведь несмотря на то, что подрядчик может строить по договору определенный объект, результатом сдачи заказчику в любом случае будут работы, а не готовый объект недвижимости. Это следует из правовой природы отношений по договору подряда (гл. 37 ГК РФ).

Поэтому подрядчик списывает расходы на строительство со счетов учета себестоимости (20, 26 и т. д.) минуя счета учета готовой продукции.

Счет 43 уместно применять, когда компания собирается продавать построенные объекты – здания, помещения по договорам купли-продажи. Но только после того, как оформит на них право собственности. Иначе это будут всего лишь имущественные права, себестоимость которых не учитывается в составе готовой продукции.

Пример 1

Как застройщику учитывать готовую продукцию.

Застройщик собственными силами построил для продажи дом на 40 квартир условно одинаковой площади – 50 кв. м. Общая полезная площадь жилых помещений дома – 2000 кв. м.

Себестоимость строительства дома с помещениями общего назначения, коммуникациями и объектами внешнего благоустройства без учета стоимости земельного участка – 40 000 руб. за 1 кв. м. Или 80 000 000 руб. (40 000 ₽ × 2000 кв. м) для дома в целом. Застройщик получил разрешение на ввод дома в эксплуатацию, провел мероприятия по инвентаризационному учету в БТИ и Росреестре.

После того как компания получила необходимые документы, бухгалтер сделал проводки для каждой квартиры:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 (08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»)
– 2 000 000 руб. (40 000 ₽ × 50 кв. м) – оприходована готовая продукция – жилое помещение, построенное для продажи.

А при продаже списал затраты:

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 43
– 2 000 000 руб. – списана себестоимость реализованных жилых помещений (на дату продажи – в бухучете проводка делается на дату регистрации перехода права собственности к покупателю).

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

Счет 40 применяют при необходимости. На нем обобщают информацию о выпущенной продукции, сданных работах и оказанных услугах за отчетный период и отражают отклонения фактической себестоимости от плановой. Его основная цель – показать, насколько фактический результат соответствует запланированному.

Использовать этот счет могут как застройщики – собственники построенных объектов, так и подрядчики. Применять его удобно, когда компания рассчитывает и утверждает плановые расценки на готовую продукцию. А бухгалтерия применяет их для оценки имущества и ежемесячно определяет стоимость отклонений.

По дебету счета 40 отражают фактическую производственную себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетами 20, 23 и 29. По кредиту – плановую себестоимость в корреспонденции со счетами 43 и 90.

Отклонение определяют на последнее число месяца – сравнивают обороты. Если фактическая себестоимость окажется выше, превышение (перерасход) списывают в дебет счета 90 дополнительной записью.

Если плановая себестоимость окажется выше, сумму экономии сторнируют проводкой:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40
– сторнирована экономия.

Счет 40 закрывается ежемесячно – сальдо не имеет.

Пример 2

Как учитывать отклонения в себестоимости.

Изменим условия примера 1. Предположим, что запланированная себестоимость строительства дома – 30 000 руб. за 1 кв. м. Застройщик определяет отклонения. Проводки такие:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 (08)
– 2 000 000 руб. – оприходована квартира по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40
– 1 500 000 руб. (30 000 ₽ × 50 кв. м) – отражена плановая себестоимость готовой продукции (квартиры);

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 40
– 500 000 руб. (2 000 000 – 1 500 000) – списано превышение фактической себестоимости над плановой.

Счет 41 «Товары»

Счет 41 компания применяет, только если приобрела недвижимость для перепродажи. Например, подрядчик получил от заказчика в качестве оплаты готовую квартиру, которую будет продавать. Он оприходует ее на счете 41.

Счет 41 не связан со счетами учета затрат и готовой продукции. На нем учитывают только активы, которые приобрели у других лиц. В том числе и недвижимость после регистрации перехода права собственности. При этом компании следует запастись подтверждающими документами, что она приобрела объект для дальнейшей продажи. Например, нужны договор, справка и т. д. Иначе у налоговиков будут претензии по поводу того, что объект оприходовали не как основное средство.

Эксплуатационные и коммунальные расходы, которые возникнут у компании с момента покупки до продажи помещения, отразите на счете 44 «Расходы на продажу». А при продаже объекта спишите на себестоимость продаж.

Пример 3

Какие проводки сделать для учета недвижимости в качестве товара.

15 июня ООО «СтройСервис» приобрело для перепродажи нежилое помещение за 1 500 000 руб. (в том числе НДС – 228 813,55 руб.).

Через два месяца, 15 августа, компания продала помещение за 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 274 576,27 руб.). Эксплуатационные расходы за это время составили 8000 руб. (в том числе НДС – 1220,34 руб.). Бухгалтер ООО «СтройСервис» отразил операции так.

15 июня:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 1 271 186,45 руб. – оприходовано нежилое помещение для продажи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 228 813,55 руб. – выделен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 228 813,55 руб. – принят к вычету входной НДС.

С 15 июня по 15 августа (на даты затрат):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 6779,66 руб. (8000 – 1220,34) – учтены эксплуатационные расходы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1220,34 руб. – выделен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1220,34 руб. – принят к вычету входной НДС.

15 августа:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»
– 1 800 000 руб. – продано нежилое помещение;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68
– 274 576,27 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 41
– 1 271 186,45 руб. – списана себестоимость реализованного помещения;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 44
– 6779,66 руб. – списаны эксплуатационные расходы.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас