Учет выручки и договоров по новым стандартам

66
Расскажем, в каких случаях и по каким правилам компания может разработать собственный способ учета выручки, изменений в договорах и т. д. Приведем примеры.

ПБУ официально стали федеральными стандартами бухучета (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 160-ФЗ). Но если в них нет конкретного способа ведения бухучета, компания разрабатывает собственный. Ориентироваться нужно на требования Закона о бухучете, федеральные и отраслевые стандарты. Последовательность такая.

  1. Международные стандарты (МФСО).
  2. Российские стандарты бухучета по аналогичным вопросам.
  3. Рекомендации в области бухучета.

Получается, что в качестве первого источника бухгалтер любой компании должен использовать международные стандарты. Исключение – малые компании, у которых есть право на упрощенный учет.

Рассмотрим ситуации, в которых бухгалтеры строительных компаний чаще всего обращаются к МСФО. Такой порядок действовал и раньше. Но теперь Минфин уточнил правила, по которым компания составляет учетную политику (п. 7, 7.1, 7.2, 7.3 и 7.4 ПБУ 1/2008).

Выручка

Учет выручки регулируют:

  • ПБУ 9/99 «Доходы организации;
  • ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Во многом эти документы соответствуют требованиям МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями». Но есть такие вопросы, на которые российские стандарты не отвечают.

Например, выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрений. Но только если эти суммы можно достоверно определить и есть уверенность, что их признают заказчики (п. 9 ПБУ 2/2008).

А в какой момент и как определять такую уверенность, ПБУ 2/2008 не поясняет. Это решает сама подрядная организация.

В данном случае можно воспользоваться положениями МСФО 15 о величине переменного возмещения. Скажем, сумма возмещения будет переменной, если стороны договорились о фиксированном бонусе за результаты определенного этапа работ.

При этом МСФО 15 предостерегает: включать в выручку переменную часть нужно только при уверенности, что потом эту выручку не придется сильно уменьшать. Например, уверенности не будет, если получение переменной части выручки зависит от обстоятельств, которые сама компания не контролирует.

В конце каждого отчетного периода вероятность получения переменной части выручки нужно пересматривать заново.

Распределение выручки

В МСФО 15 есть такое понятие, как «обязанность к исполнению». Это обещание в договоре с покупателем передать ему товар или услугу, которые являются «отличимыми». Или ряд «отличимых» товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме. В одном договоре строительства может быть сразу несколько таких обязанностей к исполнению.

Например, строительство нескольких разных объектов по одному проекту – допустим, несколько корпусов жилого комплекса или жилой дом плюс автостоянка и т. д. При этом в договоре цена каждого объекта отдельно не выделяется.

Компания может распределить выручку по таким объектам на основании правил МСФО 15. Основной базой распределения здесь устанавливается «цена обособленной продажи».

Это цена, по которой компания продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности. То есть наблюдаемая цена идентичного товара или услуги, которые продают по отдельности в аналогичных условиях тем же самым покупателям.

Так как в строительстве применение этого варианта маловероятно, есть три альтернативных варианта:

  • оценить отдельные объекты по их рыночной цене;
  • оценить объекты по ожидаемым затратам на их сооружение плюс маржа;
  • в самом крайнем случае остаточный подход: когда из общей цены контракта вычитается стоимость тех объектов, по которым уже удалось определить цену другими способами.

Изменение договора

Модификация, или изменение договора, учитывается как отдельный новый договор, если выполняется два условия:

  • дополнительный объем товаров или услуг является отделимым и увеличивает объем договора;
  • цена товаров или услуг по договору увеличивается на сумму вознаграждения, которая отражает отдельную цену дополнительного объема товаров или услуг.

Пример 1

Как скорректировать выручку, если договор изменили в ходе строительства.

ООО «Су-27» заключило с заказчиком договор на постройку здания на участке заказчика. Цена сделки – 24 000 000 руб.

Ожидаемые затраты – 20 000 000 руб.

За досрочную сдачу объекта договор предусматривает бонус в сумме 400 000 руб. Это переменная величина выручки.

Исходя из опыта исполнения аналогичных договоров, компания уверена, что выполнит это условие. Поэтому сразу включает сумму бонуса в ожидаемую сумму выручки.

Степень завершенности работ компания определяет по проценту понесенных затрат в общей сумме планируемых затрат.

К концу первого года срока договора сумма затрат составила 11 600 000 руб.

Соответственно, степень завершенности строительства – 58 процентов (11 600 000 ₽ : 20 000 000 ₽ × 100%).

Но в начале I квартала второго года стороны изменили первоначальный договор – усложнили планировку. В результате цена договора увеличилась на 3 000 000 руб., а величина ожидаемых затрат – на 2 100 000 руб. Однако сроки строительства не изменились. И компания решила, что уверенность в получении бонуса исчезла.

Это модификация договора.

ООО «Су-27» должно отразить ее так.

В конце первого года строительства нужно признать выручку в сумме 14 152 000 руб. ((24 000 000 ₽ + 400 000 ₽) × 58%).

Себестоимость будет равна сумме понесенных к этому моменту затрат. То есть 11 600 000 руб.

Соответственно, прибыль от контракта на конец первого года строительства составит 2 552 000 руб. (14 152 000 – 11 600 000).

После изменения условий договора компания определила, что все дополнительные работы не являются отличимыми. То есть не относятся к отдельному договору, а являются частью первоначального договора.

Поэтому и модификацию договора в начале второго года строительства нужно рассматривать как часть первоначального контракта. При этом следует скорректировать как цену сделки, так и степень завершенности работ.

После модификации договора новая степень завершенности контракта на конец года составила 52,5 процента (11 600 000 ₽ : (20 000 000 ₽ + + 2 100 000 ₽)).

Исходя из этого, компания пересчитала выручку на конец первого года. Она составила14 175 000 руб. ((24 000 000 ₽ + 3 000 000 ₽) × 52,5%).

Разница – 23 000 руб. (14 175 000 – 14 152 000).

На эту сумму нужно уменьшить выручку на начало второго года строительства – на дату, когда подписали изменения в договоре. И соответственно, увеличить сумму прибыли первого года.

Обременительный договор

Часто контракт предусматривает обременения. То есть бывает изначально невыгодным. Но отказаться от его исполнения компания не может. По обременительному договору неизбежные затраты превышают ожидаемые от него выгоды. Порядок учета обременений в российских стандартах не установлен.

Создание резерва под такой договор регулирует МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». По правилам этого стандарта компания должна признать обязанность по обременительному договору в качестве оценочного обязательства. Неизбежные затраты по такому договору должны отражать минимальные чистые затраты на его исполнение либо на выход из договора – сумму всех компенсаций и штрафов.

Но прежде чем создать отдельное оценочное обязательство по обременительному договору, надо признать убытки от обесценивания активов. Этот вариант учета компания может перенести в свою российскую бухотчетность.

Пример 2

Как зарезервировать затраты на обременения.

Чтобы получить выгодные заказы, строительная компания подписала с региональными властями контракт на строительство автодороги протяженностью 12 км. Цена договора – 9 600 000 руб.

Расходы на строительство по смете – 12 000 000 руб. Расчетный убыток от исполнения договора – 2 400 000 руб. (12 000 000 – – 9 600 000). Эту информацию в учете нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 96
– 2 400 000 руб. – создан резерв под исполнение обременительного договора.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: