Доходы и расходы при ликвидации основного средства

20
Основное средство может пострадать при аварии, морально устареть, стать ненужным (например, старое здание) или износиться настолько, что ремонт не имеет смысла. Минфин пояснил, как учесть операции при ликвидации объекта. Нужно отразить не только расходы, но и доходы. Как это сделать, покажем на примере. Отметим важные детали.

Какие понадобятся документы

Подтвердите не только факт выбытия основного средства, но и то, что дальше использовать его экономически нецелесообразно. Иначе остаточную стоимость и расходы на ликвидацию нельзя будет признать в налоговом учете (ст. 252 НК РФ). Оформите следующие бумаги:

  • заключение (дефектную ведомость), подписанное техническим специалистом компании или независимым экспертом;
  • приказ руководителя о создании комиссии, чтобы она дала заключение о необходимости ликвидации объекта и затем подтвердила его выбытие (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н);
  • акт о списании объекта (утверждает руководитель компании);
  • накладную по форме № М-11 (или № М-35 при разборке заданий, сооружений) при поступлении материалов, полученных в ходе демонтажа.

На основании акта сделайте запись о выбытии основного средства в инвентарной карточке.

Если объект демонтирует сторонняя организация, с ней заключают договор подряда. И затем подписывают акт сдачи-приемки выполненных работ. Подрядчик должен передать вам материалы, полученные в результате разборки, по накладной или по акту произвольной формы. Либо просто перечислить материалы в акте выполненных работ (можно только количество, без стоимости).

Как отразить операции

В бухучете возникают прочие доходы и расходы. В налоговом учете – внереализационные.

Бухучет. Остаточную стоимость и затраты на демонтаж спишите в прочие расходы (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Полученные при демонтаже материалы (узлы, агрегаты и т. д.) оприходуйте на счет 10 «Материалы». Включите их стоимость в прочие доходы (п. 7, 16 ПБУ 9/99; п. 31 ПБУ 6/01; п. 57, 86 Методических указаний № 91н).

При выбытии объекта комиссия проводит оценку состояния основных частей, деталей, узлов и т.д. Учтите, что их и другие материалы, пригодные для ремонта или иных целей (например, для продажи), приходуют в составе МПЗ по текущей рыночной стоимости (п. 78, 79 Методических указаний № 91н; п. 5, 9 ПБУ 5/01).

Эту стоимость подтвердите документами – справками, расчетами, экспертными заключениями и т. д. (абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности…).

За рыночную стоимость запчастей, которые компания предполагает использовать для ремонта, принимается стоимость, по которой их можно приобрести (с учетом износа).

Начислять амортизацию прекратите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект сняли с учета (п. 22 ПБУ 6/01, п. 62 Методических указаний № 91н).

Если снесли старое здание (основное средство), чтобы на его месте построить новое, расходы на снос включите в стоимость нового объекта (Положение по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции… утв. постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 01 (60, 70 и т. д.)
– учли расходы на снос ветхого здания.

Но остаточную стоимость снесенного здания в бухучете в любом случае спишите на прочие расходы.

Налоговый учет. Учтите такие правила.

Налог на прибыль. Если просто ликвидируете объект, расходы на ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации, спишите на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом полученные при демонтаже материалы отразите во внереализационных доходах (п. 13 ст. 250 НК РФ). Стоимость полученного имущества определяют как сумму дохода, которую компания получила от этой операции (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Стоимость демонтажа, выполненного подрядчиком (без учета НДС), включите во внереализационные расходы. Сделайте это на дату, когда подписали акт сдачи-приемки работ (подп. 8 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если сносите старое здание (основное средство), чтобы вместо него построить новое, порядок другой.

В налоговом учете расходы на ликвидацию старого основного средства и его остаточную стоимость включите в первоначальную стоимость будущей постройки. Не списывайте затраты на ликвидацию единовременно. Это часть расходов на сооружение нового основного средства. Поэтому они формируют его первоначальную стоимость (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если компания строит на месте снесенного здания новое, подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ не действует, считают финансисты (письма Минфина от 18 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/22973, от 15 декабря 2016 г. № 03-03-06/1/75343 и др.).

Налог на добавленную стоимость. Если демонтаж проводит подрядчик, при передаче вам полученных материалов их стоимость он НДС не облагает. Так как собственник материалов не меняется (они ваши).

Сумму НДС со стоимости работ по демонтажу, которую предъявил подрядчик, примите к вычету в общем порядке. Для этого нужен акт сдачи-приемки выполненных работ и счет-фактура подрядчика (подп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171; п. 1, 5 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Надо ли восстанавливать НДС при досрочном списании основного средства?

Это вопрос спорный.

Чиновники считают, что налог, который раньше приняли к вычету, нужно восстановить пропорционально остаточной стоимости. Поскольку списанные основные средства компания больше не будет использовать в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина от 21 января 2016 г. № 03-03-06/1/1997, от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61 и др.).

По мнению судей, налог восстанавливать не нужно. Ведь компания приобрела объект для деятельности, облагаемой НДС. Значит, приняла налог к вычету правомерно.

В случае ликвидации такой объект уже нельзя использовать ни в какой деятельности.

Кодекс требует восстановить НДС лишь в ситуациях, которые перечислены в пункте 3статьи 170 НК РФ (при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, при дальнейшем использовании в не облагаемых НДС операциях и т. д.).

Обязанность восстановить НДС при ликвидации основного средства там не предусмотрена. Такие выводы – в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июня 2014 г. по делу № А27-10310/2013 и др.

Пример

Как списать основное средство, которое ликвидируют досрочно.

Компания решила списать ненужное оборудование. Его первоначальная стоимость – 500 000 руб. На момент списания начисленная амортизация – 450 000 руб. Остаточная стоимость – 50 000 руб.

Демонтаж выполнил подрядчик. Стоимость работ – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

В результате разборки получили несколько запчастей, пригодных для ремонта других объектов. Определили их текущую рыночную стоимость с учетом износа – 30 000 руб.

Получили еще металлолом, который компания планирует сдать за 5000 руб.

НДС с остаточной стоимости компания решила не восстанавливать.

На основании акта комиссии на списание объекта и акта работ, выполненных подрядчиком, бухгалтер сделал проводки (на соответствующие даты):

ДЕБЕТ 01 «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01«ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В ЭКСПЛУАТАЦИИ»
– 500 000 руб. – списали первоначальную стоимость ОС;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– 450 000 руб. – списали сумму начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– 50 000 руб. (500 000 – 450 000) – списали остаточную стоимость ликвидируемого объекта;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – учли расходы на демонтаж;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1800 руб. – выделили входной НДС со стоимости демонтажа;

ДЕБЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
– 1800 руб. – приняли к вычету НДС;

ДЕБЕТ 10 «ЗАПЧАСТИ» КРЕДИТ 91
– 30 000 руб. – оприходовали запчасти;

ДЕБЕТ 10 «ПРОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ» КРЕДИТ 91
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

– 5000 руб. – оприходовали металлолом;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
– 25 000 руб. (30 000 + 5000 – 10 000 – 50 000) – отразили убыток от ликвидации основного средства.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: