Как перенести незавершенку на новый договор и отразить в учете

74
Читайте, как перенести остаток НЗП на новый договор. Рассмотрим порядок учета на примере конкретной ситуации.

Компания-субподрядчик выполняет работы по договору с подрядчиком. Договор – на 5 млн руб. Подрядчик выплатил аванс – 3 млн. руб. В I квартале субподрядчик выполнил работы на эту сумму, а подрядчик закрыл их – подписал акт и справку (№ КС-2, № КС-3) на 3 млн руб.

На счете 20 у субподрядчика висит незавершенное производство (материалы, зарплата работников и т.д.). Для НЗП субподрядчик использует позаказный метод (заказ – это договор). Во II квартале подрядчик объявил о банкротстве. Договор не расторгнул. В III квартале генподрядчик заключил договор на оставшийся объем работ непосредственно с субподрядчиком.

На основании чего субподрядчик может перекинуть остатки по счету 20?

Как прекратить отношения c подрядчиком

Расторгните договор с подрядчиком (для вас он заказчик).

Уточним состав участников. Заказчик строительства заказал строительные работы генеральному подрядчику. Последний поручил выполнить часть работ подрядчику. А тот в свою очередь заключил договор подряда с субподрядчиком.

Подрядчик в этой схеме по отношению к генподрядчику – тоже субподрядчик (ст. 706 ГК РФ). Но чтобы не путаться, в нашем случае будем называть его подрядчиком.

У сторон требований и претензий друг к другу в этой ситуации нет. Субподрядчик заказ не потерял, убытков не понес – затраты по невыполненной части договора ему оплатит генподрядчик (новый заказчик). Подрядчик (старый заказчик) ничего требовать не будет – он публично объявил всем кредиторам, что платить ему нечем. Да и судя по тому, что генподрядчик заключил договор напрямую с вами, он (генподрядчик) прекратил договор с подрядчиком.

Вы можете расторгнуть договор с подрядчиком по взаимному согласию. Подпишите с ним соглашение о прекращении договора (автоматически договор в такой ситуации не расторгается).

А если договор предусматривает предоплату по второй части, прекратите его в одностороннем порядке. Письменно уведомите подрядчика (вашего прежнего заказчика) о том, что расторгаете с ним договор – просто направьте ему соответствующее письмо.

Вы вправе отказаться от исполнения договора, если возникли обстоятельства, которые очевидно свидетельствуют о том, что ваш заказчик не сможет исполнить свои обязанности в установленный срок (п. 2 ст. 719 ГК РФ). Договор прекращается с момента, когда адресат получит ваше уведомление (п. 1, 2 ст. 450.1 ГК РФ).

Существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, – основание для его расторжения. Изменение обстоятельств признают существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это предвидеть, они вообще не заключали бы договор (п. 1 ст. 451 ГК РФ).

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если закон не предусматривает иные условия (п. 2 ст. 453 ГК РФ).

Кстати, судьи признают основанием для отказа субподрядчика исполнять договор исходя из пункта 2 статьи 719 ГК РФ даже то, что заказчик расторг договор с генподрядчиком. Такой вывод – в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2011 г. по делу № А56-8296/2011.

Он подходит и для нашего случая. Субподрядчик знает, что заказчик (в схеме это генподрядчик) расторг договор с его заказчиком (в схеме это подрядчик в стадии банкротства). И на этом основании может отказаться от договора.

Как учитывать операции

Дополним ситуацию. До расторжения договора с подрядчиком субподрядчик потратил:

  • 2 500 000 руб. (в том числе НДС – 381 355,94 руб.) – на материалы;
  • 800 000 руб. – на зарплату;
  • 247 200 руб. – на взносы (30,9% всего, включая взносы на травматизм).

То есть затраты без НДС составили 3 165 844,06 руб. (2 118 644,06 + 800 000 + 247 200). А в расходы субподрядчик списал 2 280 000 руб.

Приведем проводки (зарплатные, не связанные со счетом 20, опустим).

До того как подрядчик заявил о банкротстве, субподрядчик отражает ситуацию следующими записями:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» (АНАЛИТИКА «ПОДРЯДЧИК»/ «ДОГОВОР № 1»)
– 3 000 000 руб. – получили аванс;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 457 627, 12 (3000 000 руб. × 18/118) – начислили НДС с аванса;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 2 118 644,06 руб. (2 500 000 - 381 355,94) – купили материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 381 355,94 руб. – выделили НДС;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
– 381 355,94 руб. – приняли к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 500 000 руб. – оплатили материалы поставщику;

ДЕБЕТ 20 АНАЛИТИКА «ДОГОВОР № 1» КРЕДИТ 10
– 2 118 644,06 руб. – передали материалы в производство;

ДЕБЕТ 20 АНАЛИТИКА «ДОГОВОР № 1» КРЕДИТ 70
– 800 000 руб. – начислили зарплату;

ДЕБЕТ 20 АНАЛИТИКА «ДОГОВОР № 1» КРЕДИТ 69
– 247 200 руб. – начислили взносы;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ЗАКАЗЧИКАМИ» (АНАЛИТИКА «ПОДРЯДЧИК»/ «ДОГОВОР № 1») КРЕДИТ 90
– 3 000 000 руб. – реализовали выполненные работы;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 457 627,12 руб. – начислили НДС с реализации;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 76
– 457 627,12 руб. – приняли к вычету НДС с аванса;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» (АНАЛИТИКА «ПОДРЯДЧИК»/ «ДОГОВОР № 1»)
КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ЗАКАЗЧИКАМИ (АНАЛИТИКА «ПОДРЯДЧИК»/ «ДОГОВОР № 1»)

– 3 000 000 руб. – зачли аванс;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 АНАЛИТИКА «ДОГОВОР № 1»
– 2 280 000 руб. – списали себестоимость выполненных работ.

Субподрядчик полностью отработал аванс и больше никаких работ подрядчику не предъявлял. Подрядчик также не предъявлял субподрядчику никаких претензий по поводу второй очереди работ. Так как фактов хозяйственной жизни между сторонами договора нет, то больше никаких записей по счетам расчетов с подрядчиком не будет.

При этом на счете 20 осталась незавершенка в сумме 885 844, 06 руб. (2 118 644,06 + 800 000 + 247 200 – 2 280 000).

После того как заключили договор с генподрядчиком, вамнадо перекинуть в аналитическом учете по счету 20 затраты с одного договора на другой. Поскольку отношения с подрядчиком вы прекратили – расторгли прежний договор и заключили новый.

Как мы сказали, субподрядчик ведет учет по заказам (1 заказ = 1 договор).

Инструкция по применению Плана счетов допускает корреспонденцию счета 20 с самим собой как по дебету, так и по кредиту.

Такую проводку нужно оформить первичным документом. Один из них – бухгалтерская справка, которую обычно используют для внутренних операций.

Налоговое законодательство тоже признает бухгалтерскую справку в качестве одного из первичных документов (ст. 313 НК РФ).

В бухгалтерской справке укажите остаток НЗП. И на ее основании сделайте проводку Дебет 20 Кредит 20 – перенесите затраты.

Дальше все расчеты субподрядчик ведет уже с генподрядчиком и сдает ему выполненные работы.

Предположим, что затраты по договору после прекращения отношений с подрядчиком составили 600 000 руб. (затратные проводки опустим). Аванса не было.

После заключения договора с генподрядчиком записи у субподрядчика будут такими (на соответствующие даты):

ДЕБЕТ 20 АНАЛИТИКА «ДОГОВОР № 2» КРЕДИТ 20 АНАЛИТИКА «ДОГОВОР № 1»
– 885 844, 06 руб. – перенесли остаток НЗП на новый договор;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ЗАКАЗЧИКАМИ» (АНАЛИТИКА «ГЕНПОДРЯДЧИК»/ «ДОГОВОР № 2») КРЕДИТ 90
– 2 000 000 руб. – реализовали выполненные работы;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 305 084,75 руб. ((2 000 000 руб. – 305 084,75 руб.) × 18%) – начислили НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 АНАЛИТИКА «ДОГОВОР № 2»
– 1 485 844,06 руб. (885 844, 06 + 600 000) – списали себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ЗАКАЗЧИКАМИ» (АНАЛИТИКА «ГЕНПОДРЯДЧИК»/ «ДОГОВОР № 2»)
– 2 000 000 руб. – получили оплату от генподрядчика.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: