text
Учет в строительстве

Можно разделить основное средство на части

  • 30 мая 2017
  • 411

Некоторые основные средства можно разделить на несколько частей, каждая из которых попадет в разные амортизационные группы. Цель – быстрее списать стоимость в расходы.

В чем выгода

Если один объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Например, объект относится к восьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 20 до 25 лет). Он включает несколько сооружений, которые относятся к пятой амортизационной группе (срок – свыше 7 до 10 лет). В этом случае выгодно разукрупнить объект, чтобы быстрее списать стоимость отдельных его частей в расходы. Иначе срок полезного использования такого объекта придется установить исходя из его основной части.

Чего опасаться

Но разукрупнить объект можно не всегда. Учтите: налоговики будут настаивать, что вы сделали это необоснованно.

Проигрышные дела и причины, по которым судьи поддержали инспекторов, – в таблице ниже.

Когда налоговикам удалось выиграть спор

Какие аргументы помогли инспекции победить

В каком деле

Срок полезного использования объекта определяется исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Согласно рабочему проекту, срок службы основной составной части объекта (программно-технического комплекса) не менее 10 лет. Следовательно, срок службы основного средства в целом тоже должен составлять не менее 10 лет. Судьи поддержали налоговиков

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 ноября 2016 г. № Ф05-16426/2016

Из техпаспорта следует, что административное здание представляет собой единый объект. Оно включает три холодных пристроя и лестницу-галерею главного входа. Эти части конструктивно нельзя разделить и эксплуатировать отдельно друг от друга. Они смонтированы на одном фундаменте. При этом каждая часть, которая входит в комплекс, может выполнять свои функции только в его составе, а не самостоятельно.
Судьи признали, что компания не может учитывать отдельно здание и его указанные части

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2017 г. № 02АП-516/2017, 02АП-517/2017 по делу № А28-5198/2016

Технологический процесс дегидрирования изопентана является непрерывным. Это доказывают выписки из технологических регламентов компании, которые инспекция приложила к материалам дела. Поэтому система инженерно-технического обеспечения, в которую входят здания, технологические трубопроводы, цистерны-резервуары, эстакады, – это единый комплекс. Его части отдельно эксплуатировать в данном технологическом процессе нельзя.
Судьи признали дробление незаконным, несмотря на то, что указанные части не смонтированы на одном фундаменте, имеют разный срок полезного использования и формально могут функционировать самостоятельно

Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 августа 2015 г. по делу № А55-5602/2014 (определением ВС РФ от 6 июня 2016 г. № 306-КГ16-7439 в передаче дела для пересмотра отказано)

Какие есть сложности в учете

Чтобы избежать таких проигрышных ситуаций, необходимость разукрупнить основное средство надо обосновать. Основанием для такого решения может быть то, что инвентарный объект изначально неправильно идентифицировали. То есть допустили ошибку, которая в бухучете отражается по правилам ПБУ 22/2010.

Если компания приняла решение разукрупнить основное средство, которое раньше учитывала как единый инвентарный объект, надо внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет. Это следует из письма Минфина от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/102.

Порядок того, как отражать операции по разделению объектов основных средств, нормативно не установлен. Значит, компания может разработать его сама и закрепить в учетной политике.

Налоговый кодекс РФ в отличие от ПБУ 6/01 содержит признак принадлежности объекта к основным средствам – необходимость быть средством труда (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть объект должен самостоятельно выполнять определенную производственную функцию.

В налоговом законодательстве нормы о разделении основного средства на части нет, так как сама по себе составная часть не может выполнять указанную функцию. Поэтому неизбежно возникают споры с налоговиками относительно обоснованности разукрупнения. Для компании здесь главное – доказать функциональную самостоятельность выделенной части объекта.

Какими бумагами запастись

Перечня документов нет. Поэтому приведем пример, какие документы помогут (постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2014 г. № Ф05-3824/14).

Компания ошибочно приняла к бухучету блочную кустовую насосную станцию (БКНС) как единый объект ОС под одним инвентарным номером. И отнесла ее к четвертой амортизационной группе. Фактически станция состояла из нескольких объектов с разными сроками полезного использования. Поэтому компания приняла решение разукрупнить ее. И определила для каждой части объекта свой инвентаризационный номер и отдельную амортизационную группу.

Налоговики настаивали, что станция – это одно здание, которое надо учитывать как единый объект в составе седьмой амортизационной группы. В связи с чем контролеры пересчитали амортизацию и доначислили налог на прибыль, пени и штраф.

Компания представила пакет документов о разукрупнении объекта и перерасчете сумм амортизации:

  • свидетельство о госрегистрации права на недвижимое имущество;
  • техпаспорт насосной станции с подробной экспликацией и описанием входящих в нее объектов (из экспликации видно, что БКНС состоит из блоков насосных агрегатов, блока маслосистемы, блока управления, блока низковольтных комплектных устройств, блоков распределительных устройств);
  • акт приемки законченного строительством объекта № КС-11;
  • инвентарную карточку учета насосной станции;
  • протокол решения о принятии данного объекта к налоговому учету;
  • бухгалтерскую справку об ошибке учета данного ОС как единого объекта в связи с тем, что он состоит из нескольких частей с разными сроками использования;
  • протокол решения о разукрупнении объекта;
  • инвентарные карточки на объекты основных средств, которые входят в состав разукрупненной станции.

Инспекция не смогла обосновать отнесение БКНС к единому объекту – зданию.

Аналогичные выводы, когда документы помогли компании выиграть спор, – в постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 2 августа 2016 г. № Ф05-10592/2016от 4 июля 2016 г. № Ф05-8959/2016Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июня 2016 г. № Ф04-2344/2016.

Что еще поможет отстоять право учесть объект частями

В каких случаях основное средство – комплекс можно разукрупнить? Мы подобрали необходимые доводы, которые помогут компании отстоять свою правоту (см. таблицу с судебными решениями в пользу компаний).

Когда компаниям удалось выиграть судебные споры

Какие аргументы помогли компании победить

В каком деле

Схема технологического процесса подтверждает возможность использовать отдельные объекты установки (меламинового комплекса) раздельно. В комплекс входят склады сырья, оборудование на различных этапах синтеза, линия упаковки, хранения, факельная установка, этажерки, эстакады и т.п. Установку можно разделить на относительно крупные функционально обособленные секции, каждая из которых может работать независимо от остальных. Специфика производства это позволяет.
Компания представила такие бумаги:

  • проектную и техническую документацию;
  • инструкции по эксплуатации комплекса;
  • временный технологический регламент установки.

На их основе судьи сделали вывод о том, что отдельные объекты установки можно использовать раздельно

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 сентября 2015 г. по делу № А40-93112/2015 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 2 августа 2016 г. № Ф0592/2016 оставлено без изменения)

Объекты можно отделить от фундамента без несоразмерного ущерба зданию и фундаменту.
Это подтверждают:

  • техдокументация;
  • проекты освоения месторождений, техусловия;
  • заводские паспорта;
  • пояснения изготовителей;
  • спецификации объектов.

Здания операторных – это:

  • конструкции из сборных модульных блоков, установленные на фундаменте из железобетонных свай;
  • блок-боксы заводского изготовления, установленные на фундаменте из железобетонных свай и металлическом ростверке.

Их можно разобрать и переместить без ущерба.
Фундамент из железобетонных свай не является составной частью мобильных зданий. Он нужен, чтобы уберечь их от вынужденного перемещения из-за неблагоприятных условий окружающей среды. Компания правомерно классифицировала их как «сборно-разборные и передвижные».
Судьи признали несостоятельной ссылку инспекции на ГОСТ 27751-88 «Надежность строительных конструкций и оснований». Поскольку прочную связь с землей имеют только сваи. Сам по себе фундамент в виде свай не означает, что соединенное с ним сооружение невозможно переместить. Более того, само здание операторной можно отделить от фундамента без несоразмерного ущерба зданию и фундаменту

Какие использовать аргументы

Подведем итог. Важно доказать функциональную самостоятельность выделенного объекта ОС.

То есть главные основания для раздельного учета частей основного средства такие:

  • возможность выделить части из состава общего объекта без потери работоспособности;
  • возможность использовать их самостоятельно.

Вот эти доводы помогут доказать обоснованность разукрупнения:

  • объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются;
  • изначально объект учли неверно – как единое целое, хотя можно было учесть по частям;
  • технические условия и рекомендации изготовителей подтверждают, что отдельные части объекта могут работать самостоятельно;
  • технологический процесс позволяет использовать части оборудования отдельно;
  • объект не смонтирован на общем фундаменте;
  • сооружения можно разобрать и переместить без существенного ущерба (в том числе и для сборки на новом фундаменте);
  • объекты основных средств, которые входят в состав комплекса, поименованы в приложении к акту приемки законченного строительства (форма № КС-11) и относятся к разным амортизационным группам.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас