Можно разделить основное средство на части

93
Некоторые основные средства можно разделить на несколько частей, каждая из которых попадет в разные амортизационные группы. Цель – быстрее списать стоимость в расходы.

В чем выгода

Если один объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Например, объект относится к восьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 20 до 25 лет). Он включает несколько сооружений, которые относятся к пятой амортизационной группе (срок – свыше 7 до 10 лет). В этом случае выгодно разукрупнить объект, чтобы быстрее списать стоимость отдельных его частей в расходы. Иначе срок полезного использования такого объекта придется установить исходя из его основной части.

Чего опасаться

Но разукрупнить объект можно не всегда. Учтите: налоговики будут настаивать, что вы сделали это необоснованно.

Проигрышные дела и причины, по которым судьи поддержали инспекторов, – в таблице ниже.

Когда налоговикам удалось выиграть спор

Какие аргументы помогли инспекции победить

В каком деле

Срок полезного использования объекта определяется исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Согласно рабочему проекту, срок службы основной составной части объекта (программно-технического комплекса) не менее 10 лет. Следовательно, срок службы основного средства в целом тоже должен составлять не менее 10 лет. Судьи поддержали налоговиков

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 ноября 2016 г. № Ф05-16426/2016

Из техпаспорта следует, что административное здание представляет собой единый объект. Оно включает три холодных пристроя и лестницу-галерею главного входа. Эти части конструктивно нельзя разделить и эксплуатировать отдельно друг от друга. Они смонтированы на одном фундаменте. При этом каждая часть, которая входит в комплекс, может выполнять свои функции только в его составе, а не самостоятельно.
Судьи признали, что компания не может учитывать отдельно здание и его указанные части

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2017 г. № 02АП-516/2017, 02АП-517/2017 по делу № А28-5198/2016

Технологический процесс дегидрирования изопентана является непрерывным. Это доказывают выписки из технологических регламентов компании, которые инспекция приложила к материалам дела. Поэтому система инженерно-технического обеспечения, в которую входят здания, технологические трубопроводы, цистерны-резервуары, эстакады, – это единый комплекс. Его части отдельно эксплуатировать в данном технологическом процессе нельзя.
Судьи признали дробление незаконным, несмотря на то, что указанные части не смонтированы на одном фундаменте, имеют разный срок полезного использования и формально могут функционировать самостоятельно

Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 августа 2015 г. по делу № А55-5602/2014 (определением ВС РФ от 6 июня 2016 г. № 306-КГ16-7439 в передаче дела для пересмотра отказано)

Какие есть сложности в учете

Чтобы избежать таких проигрышных ситуаций, необходимость разукрупнить основное средство надо обосновать. Основанием для такого решения может быть то, что инвентарный объект изначально неправильно идентифицировали. То есть допустили ошибку, которая в бухучете отражается по правилам ПБУ 22/2010.

Если компания приняла решение разукрупнить основное средство, которое раньше учитывала как единый инвентарный объект, надо внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет. Это следует из письма Минфина от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/102.

Порядок того, как отражать операции по разделению объектов основных средств, нормативно не установлен. Значит, компания может разработать его сама и закрепить в учетной политике.

Налоговый кодекс РФ в отличие от ПБУ 6/01 содержит признак принадлежности объекта к основным средствам – необходимость быть средством труда (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть объект должен самостоятельно выполнять определенную производственную функцию.

В налоговом законодательстве нормы о разделении основного средства на части нет, так как сама по себе составная часть не может выполнять указанную функцию. Поэтому неизбежно возникают споры с налоговиками относительно обоснованности разукрупнения. Для компании здесь главное – доказать функциональную самостоятельность выделенной части объекта.

Какими бумагами запастись

Перечня документов нет. Поэтому приведем пример, какие документы помогут (постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2014 г. № Ф05-3824/14).

Компания ошибочно приняла к бухучету блочную кустовую насосную станцию (БКНС) как единый объект ОС под одним инвентарным номером. И отнесла ее к четвертой амортизационной группе. Фактически станция состояла из нескольких объектов с разными сроками полезного использования. Поэтому компания приняла решение разукрупнить ее. И определила для каждой части объекта свой инвентаризационный номер и отдельную амортизационную группу.

Налоговики настаивали, что станция – это одно здание, которое надо учитывать как единый объект в составе седьмой амортизационной группы. В связи с чем контролеры пересчитали амортизацию и доначислили налог на прибыль, пени и штраф.

Компания представила пакет документов о разукрупнении объекта и перерасчете сумм амортизации:

  • свидетельство о госрегистрации права на недвижимое имущество;
  • техпаспорт насосной станции с подробной экспликацией и описанием входящих в нее объектов (из экспликации видно, что БКНС состоит из блоков насосных агрегатов, блока маслосистемы, блока управления, блока низковольтных комплектных устройств, блоков распределительных устройств);
  • акт приемки законченного строительством объекта № КС-11;
  • инвентарную карточку учета насосной станции;
  • протокол решения о принятии данного объекта к налоговому учету;
  • бухгалтерскую справку об ошибке учета данного ОС как единого объекта в связи с тем, что он состоит из нескольких частей с разными сроками использования;
  • протокол решения о разукрупнении объекта;
  • инвентарные карточки на объекты основных средств, которые входят в состав разукрупненной станции.

Инспекция не смогла обосновать отнесение БКНС к единому объекту – зданию.

Аналогичные выводы, когда документы помогли компании выиграть спор, – в постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 2 августа 2016 г. № Ф05-10592/2016от 4 июля 2016 г. № Ф05-8959/2016Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июня 2016 г. № Ф04-2344/2016.

Что еще поможет отстоять право учесть объект частями

В каких случаях основное средство – комплекс можно разукрупнить? Мы подобрали необходимые доводы, которые помогут компании отстоять свою правоту (см. таблицу с судебными решениями в пользу компаний).

Когда компаниям удалось выиграть судебные споры

Какие аргументы помогли компании победить

В каком деле

Схема технологического процесса подтверждает возможность использовать отдельные объекты установки (меламинового комплекса) раздельно. В комплекс входят склады сырья, оборудование на различных этапах синтеза, линия упаковки, хранения, факельная установка, этажерки, эстакады и т.п. Установку можно разделить на относительно крупные функционально обособленные секции, каждая из которых может работать независимо от остальных. Специфика производства это позволяет.
Компания представила такие бумаги:

  • проектную и техническую документацию;
  • инструкции по эксплуатации комплекса;
  • временный технологический регламент установки.

На их основе судьи сделали вывод о том, что отдельные объекты установки можно использовать раздельно

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 сентября 2015 г. по делу № А40-93112/2015 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 2 августа 2016 г. № Ф0592/2016 оставлено без изменения)

Объекты можно отделить от фундамента без несоразмерного ущерба зданию и фундаменту.
Это подтверждают:

  • техдокументация;
  • проекты освоения месторождений, техусловия;
  • заводские паспорта;
  • пояснения изготовителей;
  • спецификации объектов.

Здания операторных – это:

  • конструкции из сборных модульных блоков, установленные на фундаменте из железобетонных свай;
  • блок-боксы заводского изготовления, установленные на фундаменте из железобетонных свай и металлическом ростверке.

Их можно разобрать и переместить без ущерба.
Фундамент из железобетонных свай не является составной частью мобильных зданий. Он нужен, чтобы уберечь их от вынужденного перемещения из-за неблагоприятных условий окружающей среды. Компания правомерно классифицировала их как «сборно-разборные и передвижные».
Судьи признали несостоятельной ссылку инспекции на ГОСТ 27751-88 «Надежность строительных конструкций и оснований». Поскольку прочную связь с землей имеют только сваи. Сам по себе фундамент в виде свай не означает, что соединенное с ним сооружение невозможно переместить. Более того, само здание операторной можно отделить от фундамента без несоразмерного ущерба зданию и фундаменту

Какие использовать аргументы

Подведем итог. Важно доказать функциональную самостоятельность выделенного объекта ОС.

То есть главные основания для раздельного учета частей основного средства такие:

  • возможность выделить части из состава общего объекта без потери работоспособности;
  • возможность использовать их самостоятельно.

Вот эти доводы помогут доказать обоснованность разукрупнения:

  • объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются;
  • изначально объект учли неверно – как единое целое, хотя можно было учесть по частям;
  • технические условия и рекомендации изготовителей подтверждают, что отдельные части объекта могут работать самостоятельно;
  • технологический процесс позволяет использовать части оборудования отдельно;
  • объект не смонтирован на общем фундаменте;
  • сооружения можно разобрать и переместить без существенного ущерба (в том числе и для сборки на новом фундаменте);
  • объекты основных средств, которые входят в состав комплекса, поименованы в приложении к акту приемки законченного строительства (форма № КС-11) и относятся к разным амортизационным группам.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: