Учет при переуступке права требования

99
Подрядчик нередко получает за работу вместо денег право на квартиру в строящемся доме. Обычно квартира ему не нужна и он перепродает свое право на нее. Покажем, как учитывается переуступка права требования.

Переуступка права требования: проводки

Рассмотрим учет на примере следующей ситуации.

Подрядчик выполнил монтажные работы стоимостью 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 183 050, 85 руб.).

В их оплату заказчик передает подрядчику право требования на квартиру по договору долевого строительства (дом еще не сдали в эксплуатацию). Стоимость уступленного права – 1 200 000 руб. с учетом НДС.

Подрядчик  перепродает право требования на квартиру физлицу за 1 400 000 руб.

В учете подрядчика записи будут такими:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»
– 1 200 000 руб. – признали выручку от реализации работ заказчику;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 183 050, 85 руб. (1 016 949,15 руб. × 18%) – начислили НДС с реализации;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
– 1 200 000 руб. – приобрели у заказчика имущественное право;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
– 1 200 000 руб. – провели взаимозачет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 1 400 000 руб. – признали доход от переуступки права требования на квартиру в строящемся доме;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 30 508,48 руб. ((1 400 000 руб. – 1 200 000 руб.) × 18/118) – начислили НДС при переуступке права требования с разницы между ценой реализации имущественного права с учетом НДС и ценой его приобретения;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 58
– 1 200 000 руб. – списали расходы на приобретение права требования (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 1 400 000 руб. – получили деньги от покупателя-физлица за переданное право требования.

Переуступка права требования: НДС

При продаже имущественного права на квартиру подрядчик должен начислить НДС. Сделать это надо на день переуступки права требования (когда зарегистрировали договор переуступки).

Налог считают по ставке 18/118 с разницы между ценой реализации имущественного права с учетом НДС и ценой его приобретения (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 155, п. 4ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ). То есть по особым правилам.

Такой порядок подтверждают письма Минфина от 4 июня 2015 г. № 03-07-14/32284, ФНС от 27 июня 2014 г. № ГД-4-3/12291 и др.

А можно ли принять к вычету сумму входного НДС, которую подрядчику предъявил заказчик по переданному праву?

Ответ на этот вопрос неоднозначный. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ и в Правилах ведения книги продаж запрета на вычет в такой ситуации нет.

В пункте 18 Правил ведения книги продаж перечислены случаи, в которых счет-фактуру составляют в одном экземпляре. И следовательно, покупатель, который не получает второй экземпляр, не имеет права на вычет НДС.

В этом пункте поименованы только операции из статьи 162 НК РФ – поступления, которые так или иначе связаны с оплатой товаров, работ, услуг (финансовая помощь, деньги на пополнение фондов спецназначения и т.д.).

А операции, указанные в статье 155 НК РФ, не упоминаются (как и операции, указанные в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ, когда НДС тоже исчисляется с межценовой разницы).

Но с учетом позиции Минфина входной НДС безопаснее к вычету не принимать. По мнению финансистов, для этого нет оснований – сумма налога по приобретенному праву требования учитывается в составе расходов на его приобретение (письмо Минфина от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: