Как учесть расходы на реконструкцию

76
Компания приобрела старое здание склада и списала его стоимость единовременно в составе материальных расходов. Затем провела строительно-монтажные. Можно ли учесть расходы на реконструкцию единовременно в текущих расходах по налогу на прибыль? Налоговики разъяснили, в каком случае так делать нельзя.

Как квалифицировать работы и расходы на реконструкцию

Отличить ремонт от реконструкции порой непросто. А порядок учета затрат кардинально различен. В первом случае их списывают сразу, во втором – через амортизацию, то есть по объектам основных средств в течение многих лет. Поэтому прежде всего квалифицируйте работы. Для этого определите их цель. Для ремонта – это восстановить или поддержать объект в состоянии, пригодном к эксплуатации, при реконструкции – расширить или изменить возможности основного средства.

Так, установка новой системы вентиляции (взамен приточной) считается ремонтом данной системы. Поскольку при этом не изменяется технологическое или служебное назначение помещений, не совершенствуется производство и не повышаются его технико-экономические показатели (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2016 г. № Ф07-2576/2016). Относятся к ремонту и работы, в результате которых перераспределились площади помещений внутри здания (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 5 ноября 2013 г. № А54-7269/2012).

Если же увеличили высоту здания, изменили назначение строения, то и налоговики, и судьи посчитают это реконструкцией (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2016 г. № Ф07-948/2016).

Учтите, что работы, выполняемые на одном объекте, необязательно должны квалифицироваться как однородные. Относить к тому или иному виду (ремонту, реконструкции и т.д.) нужно исходя из конкретного назначения выполняемых работ. Так, например, судьи поддержали в споре компанию, которая переустроила для себя силами подрядчиков отдельно стоящее двухэтажное нежилое помещение. При этом часть работ отнесла к реконструкции (на увеличение стоимости объекта), а часть – к ремонту (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 марта 2013 г. по делу № А40-82611/12-91-452).

Как учитывать расходы на реконструкцию

В налоговом учете затраты на текущий и капитальный ремонт основного средства учитывайте в прочих расходах. Если организация создает резерв на ремонт, то эти расходы списываются за счет резерва.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт, который проводили собственными силами, отразите так:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 02 (10, 69, 70)
– учли затраты на ремонт.

Если ремонт выполнил подрядчик, то на дату, когда подписали акт выполненных работ, сделайте записи:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 60
– отразили затраты на ремонт, выполненный подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учли НДС.

Затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование основного средства увеличивают его первоначальную стоимость и списывают на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Причем даже в случае, если ранее компания включила стоимость малоценного имущества единовременно в состав материальных расходов по налогу на прибыль. Если первоначальная стоимость имущества после реконструкции превысит 100 000 руб., то такой объект компания должна отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в расходах через амортизацию. Так считает Минфин – письмо от 7 февраля 2017 г. № 03-03-06/1/7342.

При этом часть затрат на реконструкцию можно учесть в расходах единовременно в месяце, когда закончили работы, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33417).

С месяца, следующего за месяцем ввода реконструированного объекта в эксплуатацию, по нему начисляют амортизацию (п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина от 16 ноября 2016 г. № 03-03-06/1/67358).

После реконструкции компания вправе увеличить срок полезного использования объекта или оставить его прежним. В бухучете затраты на реконструкцию (модернизацию) увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 26, 27 ПБУ 6/01). Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (10, 70, 69, 23)
– отразили затраты на реконструкцию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учли НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– увеличили первоначальную стоимость основного средства.

Пример

Как учитывать реконструкцию недорогого здания.

В марте компания купила старое здание стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). И в этом же месяце ввели его в эксплуатацию. Срок полезного использования – 250 месяцев.

В бухучете объект амортизируется линейным способом начиная со следующего месяца – с апреля. Ежемесячная сумма амортизации – 320 руб. ((94 400 руб. – 14 400 руб.) : 250 мес.).

В налоговом учете в соответствии с учетной политикой стоимость списывается сразу при вводе в эксплуатацию, то есть в марте.

При этом в бухучете возникает отложенное налоговое обязательство, которое погашается по мере начисления амортизации (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

С мая в течение трех месяцев проводилась реконструкция здания.

Проводки будут такими.

В марте:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – приобрели основное средство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 14 400 руб. – выделили входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 80 000 руб. – ввели в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 14 400 руб. – приняли НДС к вычету;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
КРЕДИТ 77

– 16 000 руб. (80 000 руб. × 20%) – отразили отложенное налоговое обязательство (ОНО);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 94 400 руб. – оплатили основное средство.

В апреле:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 320 руб. – начислили амортизацию;

ДЕБЕТ 77 
КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 64 руб. (320 руб. × 20%) – уменьшили ОНО.

Последние две проводки делали ежемесячно в течение реконструкции (3 мес.).

Работы по реконструкции проводил подрядчик, стоимость работ составила 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

В июле работы приняли и ввели реконструированный объект в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость составила:

(1 180 000 РУБ. – 180 000 РУБ.) + 80 000 РУБ. = 1 080 000 РУБ.

В налоговом учете:

1 180 000 РУБ. – 180 000 РУБ. = 1 000 000 РУБ. 

Срок полезного использования в налоговом учете установили равным 246 месяцам (восьмая амортизационная группа, способ амортизации – линейный, амортизационная премия не применяется), в бухгалтерском не меняли (250 месяцев).

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации составит:

1 000 000 РУБ. : 246 МЕС. = 4065, 04 РУБ.

В бухгалтерском учете сумма амортизации равна:

(1 080 000 РУБ. – 320 РУБ/МЕС. × 4 МЕС.) : (250 МЕС. – 4 МЕС.) = 4385,04 РУБ.

Проводки будут такими.

В июле:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – отразили затраты на реконструкцию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – учли НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 1 000 000 руб. – увеличили первоначальную стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – приняли НДС к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 180 000 руб. – оплатили работы по реконструкции;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 320 руб. – начислили амортизацию;

ДЕБЕТ 77 
КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 64 руб. (320 руб. × 20%) – уменьшили ОНО.

В августе:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 4385,04 руб. – начислили амортизацию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 64 руб. ((4385,04 руб. – 4065, 04 руб. ) × 20%) – уменьшили ОНО.

Последние две проводки делали ежемесячно в течение срока полезного использования.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: