Как рассчитать амортизацию при строительстве нескольких объектов

189
При строительстве сложно отнести амортизацию техники и оборудования на конкретный объект или договор. Ведь компания может одновременно строить несколько объектов и перебрасывать основные средства между ними.

Какие возникают сложности

Рассмотрим возможные проблемы на конкретных примерах из практики.

Генподрядчик на общей системе. Выполняет одновременно несколько договоров стройподряда. Работы сдает поэтапно. В I квартале закрывает первый этап по одному из договоров. В себестоимость относить только те расходы, которые компания понесла для этого этапа?

Что в таком случае делать с основными средствами стоимостью 56 000 руб., которые купили и ввели в эксплуатацию в I квартале? Это лебедки, срок использования у них три года.

В бухучете такие объекты амортизируют, а в налоговом можно сразу списать на расходы. Точно определить, в каком объеме их использовали при работах по этапу, невозможно. Можно ли стоимость этих основных средств списать на расходы в налоговом учете сразу? Или надо делить на части пропорционально тому, как они используются?

А еще есть строительный подъемник стоимостью 400 000 руб. Он в работах по сдаваемому этапу не участвовал, а амортизацию по нему начисляли.

31 марта компания будет оформлять формы № КС-2 и № КС-3 на этап работ (полностью вылитые бетонные коробки по блок-секциям).

Получается, есть основные средства, одни дешевле 100 000 руб., другие дороже. Одни используются в работах по I этапу, другие – нет. Но амортизация по ним начисляется или списывается сразу (в зависимости от стоимости), так как параллельно ведутся и другие работы.

Как распределять расходы по договорам и этапам? Если в учетной политике указано, что амортизация – это прямой расход, можно ее учитывать на счете 25?

Как распределить расходы на прямые и косвенные

Какие расходы относить к прямым, а какие к косвенным, компания определяет самостоятельно в учетной политике.

Прямые расходы, согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, это:

  • сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты;
  • зарплата работников, непосредственно занятых в производстве, а также взносы на обязательное соцстрахование с этих сумм;
  • амортизация основных средств, которые используют при производстве товаров, работ, услуг.

Но список не закрытый. Затраты, которые в статье 318 НК РФ не упоминаются, компания тоже может отнести к прямым. При выборе перечня прямых расходов руководствуйтесь принципом их непосредственной связи с производством или реализацией.

Косвенные расходы. Косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым.

Это подтверждают письма ФНС от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952Минфина от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79. А также судебные решения (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 октября 2016 г. № Ф03-4617/2016; определение ВС РФ от 30 сентября 2016 г. № 306-КГ16-12211 и др.).

При делении расходов на прямые и косвенные учитывайте отраслевую специфику и конкретные особенности производственного процесса.

Как рассчитать амортизацию – цифровые примеры

Амортизация основных средств – строительной техники и оборудования, которые компания использует в основной деятельности, – это прямые расходы. Сложность в том, что в строительстве эти расходы часто невозможно отнести к конкретному производственному процессу.

В течение отчетных периодов по налогу на прибыль (месяца или квартала) компания может перебрасывать технику и оборудование с объекта на объект. Или какое-то время не использовать. Поэтому надо определить порядок распределения прямых расходов в виде амортизации между конкретными строительными объектами (договорами) и закрепить выбранный метод в учетной политике.

Сразу распределять амортизацию между объектами или сначала сгруппировать ее с другими прямыми затратами, которые надо распределить по объектам, не важно.

Принципы группировки и методы распределения могут быть едиными для бухгалтерского и налогового учета. Тогда отдельные налоговые регистры можно не вести – достаточно будет бухгалтерских данных.

Таким образом, возможно два способа амортизации. Первый – непосредственно учитывать на счете 20 «Основное производство» в разрезе объектов строительства. Здесь используйте свой принцип распределения (например, пропорционально количеству нормо-часов работы техники на том или ином объекте).

Второй способ – первоначально накапливать на счете 25 «Общепроизводственные расходы». А потом распределять между объектами строительства по итогам отчетного периода согласно выбранному методу, который применяют для всех общепроизводственных расходов.

Можно и сочетать различные варианты учета амортизации основных средств, которые предназначены непосредственно для строительства. Например, по отдельным основным средствам организация может распределять амортизацию между различными участками (объектами строительства) пропорционально времени, отработанному на них конкретной единицей оборудования.

Амортизацию за время переброски между объектами и т.п. можно включать в общую сумму общепроизводственных расходов. И затем распределять по принципу, выбранному компанией в учетной политике, – единому для общепроизводственных расходов в целом.

Пример 1

Как распределить амортизацию пропорционально отработанному времени.

ООО «СМУ-33» одновременно строит три объекта. И на всех использует две единицы техники – ОС 1 и ОС 2.

В апреле амортизация по этим двум основным средствам составила соответственно 10 000 и 12 000 руб.

При этом компания ведет учет фактического времени нахождения каждого ОС на конкретном объекте и распределяет амортизацию по объектам согласно данным такого учета.

В апреле 30 дней. Время использования техники по объектам:

Объект

ОС 1

ОС 2

№ 1

15 дней

6 дней

№ 2

15 дней

№ 3

12 дней

30 апреля бухгалтер распределил амортизацию по объектам и сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 1» КРЕДИТ 02
– 7400 руб. (10 000 руб. : 30 дн. × 15 дн. + 12 000 руб. : 30 дн. × 6 дн.) – списана амортизация на объект № 1 (распределена сумма амортизации ОС 1 и ОС 2);

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 2» КРЕДИТ 02
– 6000 руб. (12 000 руб. : 30 дн. × 15 дн.) – списана амортизация на объект № 2;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 3» КРЕДИТ 02
– 4000 руб. (10 000 руб. : 30 дн. × 12 дн.) – списана амортизация на объект № 3.

Часть амортизации, начисленной по ОС 1 и ОС 2, осталась нераспределенной, – 4600 руб. (10 000 + 12 000 – 7400 – 6000 – 4000).

Этот остаток надо распределить между объектами исходя из выбранного компанией способа. Вот два из возможных способов.

Способ 1. Нераспределенный остаток списывается пропорционально сумме амортизации, уже распределенной прямым методом:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 1» КРЕДИТ 02
– 1956,32 руб. {4600 × 7400 : (7400 + 6000 + 4000)} – списан остаток амортизации;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 2» КРЕДИТ 02
– 1586,21 руб. {4600 × 6000 : (7400 + 6000 + 4000)} – списан остаток амортизации;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 3» КРЕДИТ 02
– 1057,47 руб. {4600 × 4000 : (7400 + 6000 + 4000)} – списан остаток амортизации.

Способ 2. Нераспределенный остаток списывается на общепроизводственные расходы для последующего распределения по объектам:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02
– 4600 руб. – списан остаток нераспределенной амортизации.

Пример 2

Как распределить амортизацию пропорционально зарплате.

Компания решила учитывать всю амортизацию по строительной технике и оборудованию на счете 25. И затем распределять общую сумму затрат, собранную на этом счете, по объектам пропорционально начисленной за отчетный период зарплате рабочих, которые непосредственно работают на объекте.

Воспользуемся исходными данными примера 1, дополнив их.

Рабочим, занятым на строительстве объектов, в апреле начислена зарплата в сумме 1 800 000 руб., в том числе по объектам:

Объект № 1

Объект № 2

Объект № 3

700 000 руб.

600 000 руб.

500 000 руб.

Общепроизводственные затраты без учета рассматриваемой амортизации в апреле составили 1 000 000 руб. (зарплата общепроизводственного персонала с начисленными взносами, амортизация здания производственных мастерских и т. д.).

30 апреля бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02
– 22 000 руб. (10 000 + 12 000) – списана амортизация по ОС 1 и ОС 2 в полном объеме;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 (70, 69, 60 и др. )
– 1 000 000 руб. – списаны иные общепроизводственные затраты организации.

А затем распределил уже всю сумму общепроизводственных затрат – 1 022 000 руб. (22 000 + 1 000 000) и сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 1» КРЕДИТ 25
– 397 444,44 руб. (1 022 000 × 700 000 : 1 800 000) – списаны общепроизводственные затраты на объект № 1;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 2» КРЕДИТ 25
– 340 666,67 руб. (1 022 000 × 600 000 : 1 800 000) – списаны затраты на объект № 2;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 3» КРЕДИТ 02
– 283 888,89 руб. (1 022 000 × 500 000 : 1 800 000) – списаны затраты на объект № 3.

Как распределять расходы на дешевое имущество

Такие же принципы распределения налоговых расходов можно применять и по имуществу длительного пользования, которое дешевле 100 000 руб. Налоговый кодекс РФ позволяет списать его стоимость на расходы единовременно.

Но при этом такие затраты не перестают быть прямыми расходами. Распределить их между строящимися объектами компания вправе любым способом по своему выбору. Главное, чтобы он был экономически обоснован и закреплен в учетной политике.

Например, дешевое имущество с момента приобретения компания использовала в течение месяца только на одном строящемся объекте. Тогда затраты на его покупку она может учесть только в себестоимости этого объекта.

А если ситуация не такая? Компания может распределить эти расходы, как мы показали в примерах 1 и 2.

Как учитывать расходы на имущество, которое не используют

При расчете налога на прибыль компания может учитывать амортизацию даже по простаивающему оборудованию. Например, если простой связан:

  • с особенностями технологического процесса;
  • с временной приостановкой производства;
  • с невозможностью использовать имущество в деятельности, приносящей доход, и т. д.

Ведь перечень случаев, когда основное средство исключается из состава амортизируемого имущества, закрытый, и простой имущества в него не входит. Поэтому оснований прекратить начислять амортизацию по другим причинам нет (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Чиновники и судьи с этим согласны (письма ФНС от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818Минфина от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834определение ВАС РФ от 23 ноября 2012 г. № ВАС-14779/12 и др.). Но при простое оборудования амортизацию в прямые расходы включать нельзя.

Ее надо учитывать как потери от простоев в составе внереализационных расходов (подп. 34 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/4/129от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/206 и др.).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: