Что делать бухгалтеру, когда меняется подрядчик

161
Как правило, перемена сторон в договоре подряда подразумевает замену одного подрядчика на другого. Возможно два варианта действий, когда меняется подрядчик.

Как правило, перемена сторон в договоре подряда подразумевает замену одного подрядчика на другого. Возможно два варианта замены.

Договор расторгается

Заказчик может расторгнуть договор строительного подряда с первым подрядчиком и заключить новый договор с другим. Положительных моментов два. Во-первых, у заказчика в этом случае не должно возникнуть проблем с тем, как определить задолженность перед подрядчиком за выполненные строительно-монтажные работы. Во-вторых, компаниям несложно будет разобраться и со счетами-фактурами и суммами налога на добавленную стоимость.

В то же время в этом случае заказчику придется:

  • приостановить строительство:
  • провести контрольный обмер фактически выполненных подрядчиком работ;
  • согласовать рассчитанный объем работ с подрядчиком и определить его стоимость.

При этом желательно к такой работе привлечь и нового подрядчика. Ведь он должен понимать, с какого конкретно момента приступить к доделке работ, полностью не выполненных первым подрядчиком.

Перемена подрядчика в действующем договоре

Перемена стороны (подрядчика) в действующем договоре на первый взгляд кажется более предпочтительной. Поскольку формально приостановки строительства не происходит. Однако здесь тоже есть проблемы.

Например, ситуация такая. Старый и новый подрядчики никак между собой не связаны. Чтобы новому подрядчику разобраться в том, какой объем работ был выполнен старым подрядчиком, а какой предстоит выполнить ему, потребуется значительное время. Это замедлит темп работ или повлечет их приостановку.

Если же компании каким-либо образом связаны между собой, то определить точку отсчета работ для нового подрядчика проблемы не составит. Но в этом случае нужно учитывать иные нюансы, которые могут привести в дальнейшем к недопониманию налоговых обязательств сторон договора со стороны инспекторов.

Самой распространенной ошибкой является то, что новый подрядчик принимает на себя все обязательства старого по строительству объекта. Это неправильно. Ведь какую-то часть из них первый подрядчик исполнил. Значит, к новому подрядчику могут перейти только неисполненные обязательства. А это значит, что обязательства надо разграничить. Сделать это можно, только если заказчик провел контрольный обмер работ, выполненных старым подрядчиком, и принял их по согласованному сторонами акту. А новый подрядчик принимает на себя обязательства первого подрядчика только в части невыполненных работ.

Перевод аванса

Одной из проблем, на которую первоначально стороны могут не обратить внимание, связана с расчетами между заказчиком и подрядчиками. Например, заказчик мог выплатить первому подрядчику аванс за работы, которые тот на момент замены стороны по договору не выполнил в полном объеме. Часто в этом случае в соглашении предусматривается, что остаток аванса, не использованного старым подрядчиком, переходит как аванс к новому. При этом старый и новый подрядчик между собой производят соответствующие расчеты.

Здесь может возникнуть путаница со счетами-фактурами. Ведь после того как старый подрядчик получил аванс от заказчика, он заплатил с него в бюджет НДС. Причем эту сумму налога компания сможет принять к вычету только после того, как сдаст заказчику весь объем работ и выдаст ему счет-фактуру на реализованный объем. Но выполненные работы под эту сумму аванса будет сдавать заказчику уже новый подрядчик. Он же и выдаст заказчику счет-фактуру. Значит, формальных оснований у первого подрядчика для вычета из бюджета ранее уплаченного НДС с полученных авансов не возникнет. Поскольку то, что он перечислит остаток неиспользованного аванса новому подрядчику, налоговики могут не засчитать как возврат аванса заказчику. В такой ситуации безопаснее не переводить долг по перечисленному ранее авансу со старого подрядчика на нового, а завершить полностью расчеты с первым подрядчиком. То есть старый подрядчик должен вернуть сумму неиспользованного аванса заказчику. После этого заказчик начнет расчеты с новым подрядчиком с нуля.

Пример 1

Как рассчитаться со старым подрядчиком.

Заказчик заключил договор с подрядчиком 1 на строительство объекта и перечислил аванс в сумме 11 800 000 руб. Подрядчик 1 уплатил в бюджет НДС с аванса в сумме 1 800 000 руб. (11 800 000 руб. × 18%/118%).

В ходе работ по объективным обстоятельствам понадобилось заменить подрядчика. Предположим, к этому моменту фактические затраты подрядчика 1 составили 4 000 000 руб., а предъявленный по материалам и услугам сторонних организаций НДС – 50 000 руб.

Заказчик решил расторгнуть договор с подрядчиком 1 и заключить новый с подрядчиком 2.

Заказчик провел контрольный обмер выполненных подрядчиком работ и принял их в сумме фактических затрат. Сумма по согласованному сторонами акту составила 4 720 000 руб. (в том числе НДС – 720 000 руб.).

Остаток аванса подрядчик 1 вернул заказчику:

11 800 000 РУБ. – 4 720 000 РУБ. = 7 280 000 РУБ.

Возвращенную сумму аванса (7 080 000 руб.) заказчик перечислил подрядчику 2.

Возмещаемый НДС с возвращенного заказчику аванса составил:

7 080 000 РУБ. × 18%/118% = 1 080 000 РУБ.

Проводки у подрядчика 1 будут такими:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
11 800 000 руб. – получен аванс от заказчика;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
1 800 000 руб. – уплачен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 60 …)
4 000 000 руб. – учтены расходы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
50 000 руб. – учтен НДС, предъявленный по материалам и услугам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
4 720 000 руб. – отражена реализация в момент, когда стороны подписали акт приемки выполненного объема работ по договору;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
4 000 000 руб. – списаны расходы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
720 000 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
50 000 руб. – принят к вычету предъявленный НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62
720 000 руб. – зачтен НДС, ранее уплаченный с полученных авансов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
7 080 000 руб. – возвращен остаток аванса заказчику;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
1 080 000 руб. – возмещен НДС с возвращенного аванса.

Уступка права требования долга

Возможна и другая ситуация, когда первый подрядчик выполнил определенный объем работ, но оплату за него не получил. В соглашении он перевел право требования с заказчика оплаты за выполненный объем работ на нового подрядчика. Здесь у обоих подрядчиков могут возникнуть налоговые риски, если неправильно рассчитать налоги. Дело в том, что доход от такой сделки по уступке права требования облагается НДС (ст. 155 НК РФ). Поэтому важно определить доход по сделке и начислять с него НДС. Кроме того, если уступка произойдет до момента, когда по соглашению заказчик должен был расплатиться с подрядчиком 1, убыток от сделки можно будет учесть в ограниченном размере (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Пример 2

Как рассчитать убыток и НДС при уступке права требования.

В ходе работ произошла перемена стороны в действующем договоре подряда. Заказчик провел контрольный обмер выполненных подрядчиком 1 работ и принял их в сумме фактических затрат. Сумма по согласованному сторонами акту составила 6 035 400 руб. При этом 4 000 000 руб. подрядчик получил ранее в виде аванса. Разницу в сумме 2 035 400 руб. (6 035 400 – 4 000 000) заказчик обязался перечислить через 40 дней. То есть в срок, установленный в действующем договоре для оплаты после приемки готового объекта.

Подрядчик 1 уступил право требования долга подрядчику 2 за 2 000 000 руб. Убыток составил:

2 035 400 РУБ. – 2 000 000 РУБ. = 35 400 РУБ.

Так как уступка произошла до установленного для расчета срока, подрядчик 1 вправе учесть убыток в ограниченном размере. Он не может превышать сумму процентов, которую надо было бы уплатить исходя из максимальной ставки процента. С 1 января 2016 года это 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ. Предположим, размер ключевой ставки на дату сделки равен 10 процентам. В этом случае подрядчик 1 может учесть в расходах сумму убытка:

2 000 000 РУБ. × 10% × 1,25 : 365 ДН. × 40 ДН. = 27 397, 26 РУБ.

Подрядчик 2 получил доход по сделке в сумме 35 400 руб. НДС, который он должен перечислить в бюджет, с этого дохода составит:

35 400 РУБ. × 18%/118% = 5400 РУБ.

Таким образом, при перемене стороны в договоре подряда важно учесть три момента.

Во-первых, несмотря на единый и неизменный договор подряда, надо определить, какой объем работ выполнил первый подрядчик и какова стоимость этих работ. Во-вторых, расчеты с первым подрядчиком желательно произвести полностью с учетом всех ранее выданных авансов. В-третьих, с новым подрядчиком нужно определить объем и стоимость работ, перешедших к нему по соглашению. Причем это должно быть отражено в соглашении о замене стороны по договору.

Если соблюдать такие условия, никаких трудностей с учетом и налогообложением у всех сторон соглашения не возникнет. У заказчика затраты по актам выполненных работ от первого и второго подрядчиков составят расходы на строительство объекта. При этом НДС по полученным от подрядчиков счетам-фактурам заказчик (инвестор) сможет принять к вычету в установленном порядке. Что же касается подрядчиков, то каждый из них отразит выручку от реализации на ту стоимость работ, которую примет заказчик.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: