НДС при ремонте памятников культуры – каких опасностей остерегаться

165
Работы на объектах культурного наследия не облагаются НДС при ремонте. Но надо соблюдать обязательные условия. Расскажем, какие возможны сложности при работе с этой льготой и как их преодолеть.

Рассмотрим ситуацию. Подрядчик заключил с госзаказчиком договор на капремонт объекта культурного наследия (Санкт-Петербург). Часть работ по договору с подрядчиком выполняет субподрядчик.

Субподрядчик получил лицензию Минкульта для работ с памятниками. Есть также справка от исполнительного органа власти о том, что этот памятник относится к объектам культурного наследия.

Может ли субподрядчик рассчитывать на льготу по НДС? Нужно ли на каждый отчетный период получать справки от исполнительного органа? Та справка, которая есть, двухлетней давности. Какие документы для льготы нужны подрядчику? Какие могут возникнуть проблемы?

Кому положена льгота

От налога освобождены работы, включая ремонтные, которые проводят в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ – для них необходимо специальное разрешение (ст. 45 Закона № 73-ФЗ). Порядок выдачи разрешений – в Административном регламенте (утв. приказом Минкульта от 30 июля 2012 г. № 811).

Документы, которые нужны для применения льготы по НДС при ремонте (таблица)

Документ

Основание

Справка о том, что объект входит в единый реестр или относится к выявленным объектам культурного наследия (такие справки выдает орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ, или орган исполнительной власти субъекта РФ)

Подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ

Копии договоров на выполнение работ

Подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ

Разрешение на работы от уполномоченного органа

Ст. 45 Закона № 73-ФЗ

Лицензия на работы

П. 6 ст. 149 НК РФ,п. 6 ст. 45 Закона № 73-ФЗ

Льготу применяют для объектов, которые входят в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ или которые выявили.

Это могут быть объекты федерального, регионального или местного значения (ст. 4 Закона № 73-ФЗ).

Какие бумаги нужны для освобождения от НДС, смотрите в таблице выше.

Требования одинаковые для всех исполнителей – генподрядчика, подрядчика, субподрядчика и т. д. То есть, чтобы применять льготу, у каждого из них должны быть все эти документы, несмотря на то, что в кодексе приведены только справки и копии договоров.

Если подрядчик привлекает субподрядчиков, то за качество работ перед заказчиком отвечает подрядчик (ст. 706754 ГК РФ). Значит, подрядчик должен проверить, есть ли у субподрядчика лицензия, разрешение и т. д.

Таким образом, субподрядчик также имеет право на освобождение от уплаты НДС, как и его генподрядчик, при выполнении ремонтных работ на объектах культурного наследия. При этом, чтобы получить разрешение, субподрядчику не нужно представлять в уполномоченный орган документы по авторскому и техническому надзору (п. 16.2.1–16.2.4 Регламента, утв. приказом Минкульта № 811).

Как избежать проблем

Какие подводные камни могут подстерегать субподрядчика? Как обезопасить свою работу? Выделим основные моменты.

Цена в договоре

Не указывайте в договоре НДС для работ, которые освобождены от налога.

Помимо начальной (максимальной) цены контракта заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта. А именно указывает, что в составе заявки участник закупки должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей (письма Минэкономразвития России от 13 июля 2016 г. № Д28и-1787от 10 мая 2016 г. № Д28и-1317).

При разработке документации об аукционе информацию о размере НДС в цене контракта приводят в разделе «Обоснование начальной (максимальной) цены контракта».

В нашем случае цена контракта с государственным или муниципальным заказчиком НДС не включает, так как работы освобождены от налога.

Значит, и в договоре с субподрядчиком, который вправе применять освобождение, напишите, что цена договора без НДС. Так как стоимость работ налогом на добавленную стоимость не облагается (письма ФНС от 16 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2366Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-07-15/59623).

То есть стороны должны урегулировать этот вопрос заранее – до того, как заключить договор. Поскольку, если исполнитель не освобожден от НДС, при реализации работ он обязан предъявить НДС дополнительно к цене работ. И выделить в документах сумму налога отдельной строкой (п. 14 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, в ходе работ не все затраты будут без НДС – отдельные поставщики и исполнители могут предъявлять НДС при ремонте по материалам, работам, услугам. Поэтому подрядчик должен это учитывать, когда будет определять договорную стоимость работ. Она должна покрывать все его затраты.

Обязательны ли лицензия и разрешение

Для применения льготы в данном случае лицензия обязательна.

Работы на объектах культурного наследия – лицензируемый вид деятельности (п. 6 ст. 45 Закона № 73-ФЗ, подп. 48 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). И проводить работы без лицензии исполнитель не вправе, это касается и генподрядчика, и субподрядчика.

В Налоговом кодексе есть прямое требование о том, что у компаний должны быть лицензии для отдельных видов деятельности и операций, которые освобождены от НДС. Если лицензии нет, льготу применить нельзя. На стоимость работ придется начислить НДС (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Вывод: у субподрядчика должна быть лицензия, и он обязан в период работ соответствовать условиям лицензирования. То есть иметь в штате достаточное количество специалистов с необходимой квалификацией и стажем (инженеров, рабочих, реставраторов – если проводится реставрация, и т. д.).

Кроме того, субподрядчик должен располагать необходимым оборудованием, инвентарем и т. д. Убедитесь, что все это у него есть на самом деле, а не фиктивно – лишь на бумаге. Это поможет избежать претензий налоговиков в фиктивности расходов из-за неосмотрительности при выборе партнера.

То же самое касается и разрешения на работы. В подпункте 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ прямо сказано, что от НДС при ремонте освобождаются работы, проведенные в соответствии с требованиями Закона № 73-ФЗ. А такие работы проводят на основании разрешения (ст. 45 Закона № 73-ФЗ).

Из Административного регламента (утв. приказом Минкульта № 811) следует, что разрешение должна получить каждая организация, которая выполняет работы. В том числе субподрядчик (п. 2, п. 16.2.1–16.2.4 Регламента).

Сколько действует справка

Закон не устанавливает, сколько раз и с какой периодичностью исполнитель должен получать справки, подтверждающие, что объект относится к культурному наследию.

Но есть подзаконные акты. Например, распоряжение Комитета по государственному контролю, использованию и охране памятников истории и культуры Правительства Санкт-Петербурга от 4 сентября 2012 г. № 10-117 (ред. от 29.06.2016). В нем определен срок действия таких справок – один год.

Значит, если вы ремонтируете объект в Санкт-Петербурге и договор длится больше года, получите новую справку вовремя. То есть и вы, и ваш субподрядчик должны следить за сроками – просроченные справки будут недействительными и не позволят воспользоваться льготой.

А если в региональных актах требований к сроку нет?

Тогда безопаснее подстраховаться и подрядчику, и субподрядчику – получить свежие справки в том периоде, когда будете сдавать работы. Это подтвердит вашу добросовестность.

Получить их можно бесплатно в срок не более месяца (п. 2.4, 2.8 Административного регламента, утв. распоряжением № 10-117). Можно через портал госуслуг в электронном виде.

Например, субподрядчик сдает вам окончательный результат работ в I квартале. Ему безопаснее получить в I квартале справку от уполномоченного органа.

Как учитывать операции

Не забывайте вести раздельный учет операций, которые облагаются и не облагаются НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Для этого откройте отдельные субсчета к счетам, которые используете для отражения соответствующих операций (20 «Основное производство», 90 «Продажи», 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям» и т. д.).

Закрепите в учетной политике способы отражения налога – когда берете к вычету, когда относите на затраты.

Если применяете льготу, входной НДС по материалам и другим затратам в ходе ремонтно-реставрационных работ к вычету не принимайте. Включайте его в себестоимость работ (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример

Воспользуемся условиями ситуации, которую мы привели в начале статьи.

Подрядчик для субподрядчика является заказчиком.

Будем исходить из того, что все документы у субподрядчика есть и он применяет освобождение от НДС. Стоимость работ субподрядчика по договору с подрядчиком – 300 000 руб. (НДС не облагается).

Для выполнения работ субподрядчик купил материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Другие затраты на работы (зарплата, взносы, амортизация и т.п.) составили 150 000 руб.

Бухгалтер субподрядчика на соответствующие даты сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 «ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС» КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – приобретены материалы;

ДЕБЕТ 19 «ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС» КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 10 «ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС» КРЕДИТ 19 «ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС»
– 18 000 руб. – включен входной НДС в стоимость материалов;

ДЕБЕТ 20 «ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС» КРЕДИТ 10 «ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС»
– 118 000 руб. – списаны материалы в производство;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. – оплачены материалы поставщику;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 «ВЫРУЧКА» («ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС»)
– 300 000 руб. – реализованы выполненные работы;

ДЕБЕТ 90 «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» («ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС») КРЕДИТ 20 «ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС»
– 268 000 руб. (118 000 + 150 000) – отражены затраты на выполнение работ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 300 000 руб. – получена оплата от заказчика.

НДС при ремонте: с какими еще трудностями можно столкнуться

Одна из отличительных особенностей таких работ – это то, что надо соблюдать лицензионные требования. Иначе можете лишиться лицензии и потерять право не только на льготу, но и на работы. Лицензирующий орган (Минкультуры России) вправе проводить плановые и внеплановые проверки, приостанавливать и аннулировать лицензии.

Есть еще одно важное обстоятельство. В большинстве случаев заказчиками ремонтных работ выступают госструктуры. За тем, как они тратят бюджетные деньги, контроль более строгий. Так что вы должны быть готовы к дополнительным требованиям и проверкам.

Кроме того, нередко госзаказчики задерживают оплату, объясняя это тем, что не получили вовремя деньги из бюджета. Потребовать деньги с процентами можно через суд. Законных оснований для задержки нет. Ведь госзаказчик обязан оплатить работы вовремя, как и любой другой заказчик.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: