Как рассчитывать НДФЛ с зарплаты иностранных сотрудников

117
НДФЛ с зарплаты иностранных сотрудников работодатель обязан уменьшить на сумму фиксированных платежей. Как это сделать в сложных случаях: когда патент переходит на следующий год, у работника два патента и т. д. Приведем примеры и свежие разъяснения налоговиков.

У кого требовать патент

Большинство мигрантов, которые работают в строительных компаниях, это временно пребывающие безвизовые иностранцы. В частности, граждане Азербайджана, Молдавии, Украины, Узбекистана, Таджикистана.

У них есть патент – без него таких иностранцев принимать на работу нельзя (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). Исключение – граждане стран – членов ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии). Им патент не нужен (п. 1 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.).

Какую сумму НДФЛ иностранец платит авансом

При приеме на работу иностранец предъявляет патент. Чтобы его получить, он заплатил НДФЛ авансом.

Размер фиксированного платежа c учетом коэффициента-дефлятора (таблица)

Год

Базовая величина, руб/мес.

Коэффициент-дефлятор

Сумма фиксированного платежа с коэффициентом, руб/мес.

Документ

2017

1200

1,623

1947,60

Приказ Минэкономразвития от 3 ноября 2016 г. № 698

2016

1200

1,514

1816,80

Приказ Минэкономразвития от 20 октября 2015 г. № 772

Общая сумма платежа по патенту зависит от срока его действия. Фиксированный авансовый платеж – 1200 руб. в месяц. Его ежегодно индексируют на:

  • коэффициент-дефлятор (см. таблицу выше);
  • региональный коэффициент.

По регионам размеры фиксированного платежа различаются. Например, в 2016 году:

  • в Москве – 4200 руб. (рег. коэфф. 2,3118 – ст. 1 Закона города Москвы от 26 ноября 2014 г. № 55);
  • в Санкт-Петербурге – 3000 руб. (рег. коэфф. 1,651 – ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 26 ноября 2015 г. № 766-138).

Какие бумаги нужны для зачета НДФЛ

НДФЛ, который иностранец уплатил за патент, работодатель  обязан засчитывать, когда начисляет налог с его зарплаты (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Что для этого нужно?

Шаг 1. Возьмите у работника:

  • письменное заявление на зачет фиксированных авансовых платежей (в произвольной форме – образец);
  • копии документов об уплате фиксированных авансов.

Шаг 2. Получите в своей налоговой уведомление.

Для этого направьте в свою инспекцию заявление (форма заявления утв. приказом ФНС от 13 ноября 2015 г. № ММВ-7-11/512). Уведомление налоговики выдадут в течение 10 рабочих дней (форма уведомления утв. приказом ФНС от 17 марта 2015 г. № ММВ-7-11/109). Правда, только если у них есть информация из МВД о том, что иностранцу выдали патент. И если компания заключила с ним трудовой или гражданско-правовой договор на работы или услуги.

Как уменьшить налог на сумму авансовых платежей

НДФЛ с «патентного» иностранца удерживайте с первого дня работы по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Пример 1

Гражданин Узбекистана Савин в январе 2017 года оплатил патент на 6 месяцев в сумме11 685,6 руб. (1200 руб/мес. × 1, 623 × 6 мес.).

В январе Савин устроился на работу в строительную компанию и написал заявление на уменьшение налога. В этом же месяце компания получила уведомление от ИФНС. Всего Савин заработал 126 000 руб. НДФЛ с заработка – 16 380 руб. (126 000 руб. × 13%).

Работодатель зачел фиксированный платеж и дополнительно удержал у работника 4694,4 руб. (16 380 – 11 685,6):

Месяц

Начислена зарплата, руб.

Начислен НДФЛ, руб.

Удержан НДФЛ, руб.

Январь

11 000

1430 (11 000 руб. × 13%)

0 (1430 – 11 6850,6)

Февраль

23 000

2990 (23 000 руб. × 13%)

0 (2990 – (11 685,6 – 1430))

Март

23 000

2990 (23 000 руб. × 13%)

0 (2990 – (11 685,6 – 1430 –
2990))

Апрель

23 000

2990 (23 000 руб. × 13%)

0 (2990 – (11 685,6 – 1430 –
2990 – 2990))

Май

23 000

2990 (23 000 руб. × 13%)

1704,4 (2990 – (11 685,6 – 1430 – 2990 – 2990 – 2990))

Июнь

23 000

2990 (23 000 руб. × 13%)

2990

Итого 

126 000

16 380

4694,4

На руки Савин получил в компании в общей сложности 121 305,6 руб. (126 000 – 4694,4).

При зачете НДФЛ бухгалтер приложил бухгалтерские справки-расчеты в месяцах, когда уменьшал НДФЛ на патентные платежи.

Как действовать в нестандартных ситуациях

Рассмотрим случаи, которые часто вызывают вопросы.

Иностранец работал в нескольких компаниях

В течение года человек может поменять не одного работодателя. Как быть с уменьшением налога?

Налоговики подтвердили, что работник может обратиться с заявлением к любому работодателю. Главное, чтобы раньше ФНС не выдавала уведомление другим работодателям на этот год (письма ФНС от 25 марта 2016 г. № БС-4-11/5190от 14 марта 2016 г. № БС-4-11/4184).

Если иностранец на патенте в течение календарного года поменял, скажем, трех работодателей, то вычет он может получить только у одного из них. При этом, если начисленный НДФЛ окажется меньше суммы фиксированных платежей, часть НДФЛ, которую работник уплатил по патенту авансом, просто сгорит. Вернуть переплату по окончании года в ИФНС, даже если подаст декларацию, такой работник не сможет (п. 8 ст. 227.1 НК РФ).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 (стоимость патента на 6 месяцев – 11 685,6 руб.).

За указанные полгода Савин работал у трех работодателей по два месяца у каждого. Заработал в общей сложности 126 000 руб.:

  • 45 000 руб. – у первого работодателя;
  • 40 000 руб. – у второго;
  • 41 000 руб. – у третьего.

За получением вычета обратился к последнему работодателю. Сумма НДФЛ с заработка, который он у него получил, – 5330 руб. (41 000 руб. × 13%).

Это меньше фиксированного авансового платежа, который работник заплатил по патенту:

5330 < 11 685,6

Поэтому НДФЛ работодатель не удерживает. Савин получит от него на руки 41 000 руб.

Однако разница в сумме 6355,6 руб. (11 685,6 – 5330) сгорит.

При этом первый и второй работодатели обязаны удержать и уплатить НДФЛ с начисленного работнику заработка без всякого вычета.

То есть в совокупности НДФЛ, начисленный с общей суммы заработка, составит 16 380 руб. (126 000 руб. × 13%).

Но фактически Савин заплатил 22 735,6 руб. ((45 000 руб. + 40 000 руб.) × 13% + 11 685,6 руб.).

Переплату в сумме 6355,6 руб. (22 735, 6 – 16 380) ему никто не вернет.

Патент переходит с одного года на другой

Иностранец может получить патент, который действует в разных налоговых периодах. Например, с 1 ноября 2016 года по 31 октября 2017 года. Уменьшить налог можно только на сумму фиксированных платежей, которые относятся к конкретному налоговому периоду. Налоговый период по НДФЛ – календарный год (ст. 216 НК РФ).

Чтобы зачесть всю сумму фиксированных платежей, работодатель должен получить два уведомления – отдельно на 2016 год и отдельно на 2017 год (даже если иностранец единовременно оплатил такой патент).

При этом в 2017 году сумму НДФЛ, которую удержали с зарплаты иностранца, можно уменьшить на фиксированные платежи, которые приходятся на январь–октябрь 2017 года.

Пример 3

Гражданин Азербайджана Гаджиев в 2016 году оплатил патент на срок с 1 ноября 2016 года по 30 апреля 2017 года в Московской области. Его стоимость – 24 000 руб. (4000 руб. × 6 мес.).

Устроился на работу с 1 ноября. В этом же месяце компания получила все документы, необходимые для уменьшения налога.

Зарплата Гаджиева – 45 000 руб. в месяц.

Фиксированный авансовый платеж по патенту, приходящийся на 2016 год, – 8000 руб. (4000 руб. × 2 мес.).

В 2016 году бухгалтер удержал налог так:

Месяц

Начислена зарплата, руб.

Начислен НДФЛ, руб.

Удержан НДФЛ, руб.

Ноябрь

45 000

5850 (45 000 руб. × 13%)

0 (5850 – 8000)

Декабрь

45 000

5850

3700 (5850 – (8000 – 5850))

Всего за 2016 год

90 000

11 700

3700

Если бы за эти два месяца образовалась переплата, она бы пропала.

В январе 2017 года компания вновь обратилась в ИФНС и получила уведомление на 2017 год. Сумма фиксированных платежей, которая приходится на 2017 год, – 16 000 руб. (4000 руб. × 4 мес.).

Бухгалтер продолжил уменьшать налог в 2017 году:

Месяц

Начислена зарплата, руб.

Начислен НДФЛ, руб.

Удержан НДФЛ, руб.

Январь

45 000

5850 (45 000 руб. × 13%)

0 (5850 – 16 000)

Февраль

45 000

5850

0 (5850 – (16 000 – 5850))

Март

45 000

5850

1550 (5850 – (16 000 – 5850 – 5850))

Апрель

45 000

5850

5850

Итого за 2017 год

180 000

23 400

7400

Всего за полгода работнику начислили зарплату в сумме 270 000 руб. (45 000 руб. × 6 мес.).

С нее исчислили налог в сумме 35 100 руб. (270 000 руб. × 13%).

Компания удержала НДФЛ в сумме 11 100 (3700 + 7400).

И сам Гаджиев уплатил по патенту 24 000 руб. Общая сумма уплаченного налога составила 35 100 руб. (11 100 + 24 000). То есть работник ничего не потерял.

Уведомление из ИФНС получили позже – в середине года

А если, например, приняли иностранца в январе, а уведомление получили в марте. Как быть?

Налог вы должны пересчитать.

Основанием для зачета служит уведомление ИФНС. Конкретной даты вступления в силу у него нет. Действие уведомления распространяется на весь налоговый период, в течение которого его выдали. В том числе и на месяцы, которые предшествуют дню выдачи.

Поэтому, когда получите уведомление, пересчитайте НДФЛ иностранца с первого месяца его работы в текущем году.

Дата выдачи или получения уведомления значения не имеет (письмо ФНС от 23 сентября 2015 г. № БС-4-11/16682).

Пример 4

Гражданин Молдавии Борнэу оформил патент на три месяца – с февраля по апрель 2017 года.

Оплатил патент 25 января в сумме 5842,8 руб. (1200 руб. × 1,623 × 3 мес.) – региональный коэффициент 1.

На работу устроился с 1 февраля. Зарплата – 20 000 руб. в месяц.

Уведомление компания получила 5 апреля.

До этого удерживала с работника НДФЛ и перечисляла его в бюджет.

После того как пришло уведомление, бухгалтер пересчитал налог:

Месяц

Начислено зарплаты, руб.

Начислено НДФЛ, руб.

Удержано НДФЛ, руб.

Февраль

20 000

2600 (20 000 руб. × 13%)

2600

Март

20 000

2600

2600

Апрель

20 000

2600

0 Возврат переплаты – 3242,8 (7800 – 5842,8 – 2600 – 2600)

Всего

60 000

7800

1957,2 (5200 – 3242,8)

И вернул излишне удержанную сумму налога (3242,8 руб.) работнику (сообщил ему о переплате и получил от него соответствующее заявление – согласно п. 1 ст. 231 НК РФ).

Действующих патентов – несколько

Иностранец имеет право трудиться только в том субъекте РФ, который выдал ему этот патент (п. 16 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Если ему надо переехать для работы в другой российский регион, он должен получить новый патент. Но один патент он уже оплатил. Можно ли по нему зачесть НДФЛ?

Налоговики считают, что можно, если компания получила уведомление из ИФНС (письма ФНС от 26 ноября 2015 г. № БС-4-11/20700от 26 сентября 2016 г. № БС-4-11/18086).

То есть когда у иностранца одновременно два действующих патента в разных субъектах РФ, налоговый агент вправе уменьшить налог на сумму всех уплаченных платежей за период действия всех патентов в этом году.

Пример 5

Гражданин Рахимов оформил два патента на период с октября по декабрь 2016 года – один в Санкт-Петербурге, другой в Ленобласти.

По каждому он заплатил по 9000 руб. (3000 руб. × 3 мес.). Итого  18 000 руб. На работу устроился в Ленобласти. Написал заявление на уменьшение налога. ИФНС выдала компании уведомление.

Работодатель уменьшил НДФЛ, начисленный с зарплаты, на сумму налога, уплаченного по двум патентам, вот так:

Месяц

Начислено зарплаты, руб.

Начислено НДФЛ, руб.

Удержано НДФЛ, руб.

Октябрь

50 000

6500 (50 000 руб. × 13%)

0 (6500 – 18 000)

Ноябрь

50 000

6500

0 (6500 – (18 000 – 6500))

Декабрь

50 000

6500

1500 (6500 – (18 000 –  6500 – 6500))

А если работодатель перевел иностранного работника в свое же подразделение, но на территории другого региона России? И в этом случае он вправе уменьшать начисленный НДФЛ на сумму всех уплаченных иностранцем платежей. В том числе тех, которые работник уплатил после этого перевода.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: