Что налоговики попытаются найти у вас на повторной проверке

82
Строительные компании стабильно занимают верхние строчки в рейтингах крупнейших налоговых претензий. Строители в основном попадаются на фирмах-однодневках – велик соблазн завысить стоимость работ. К чему могут привести повторные проверки? Приведем свежую арбитражку и разъяснения чиновников.

Ваша уточненка может привести в компанию повторную проверку

Когда налоговики могут провести повторную выездную проверку?

ФНС России в пункте 3.1 Рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок разъяснила следующее.

Независимо от того, когда налоговики проводили предыдущие выездные проверки, по тем же налогам и за тот же период повторно проверить компанию могут:

  1. вышестоящий налоговый орган – в порядке контроля за деятельностью инспекции, проводившей проверку;
  2. инспекция, которая раньше проводила проверку, – если компания подаст уточненную декларацию, в которой сумма налога меньше, чем было указано прежде.

Причем большая сумма, доначисленная по первой проверке, не застрахует компанию от повторной проверки.

Пример 1

Инспекция провела выездную проверку строительной компании и доначислила ей налог на прибыль и НДС в сумме 1,5 млн руб. Причина – необоснованные расходы, неправомерные вычеты, отсутствие документов и др.

УФНС России по Свердловской области провело повторную выездную проверку в порядке контроля. И обнаружило много нарушений – фиктивный документооборот, сомнительных контрагентов, вычеты без счетов-фактур, отсутствие запрошенных документов, схемы ухода от налогов и т. д.

По результатам проверки управление сняло вычеты по нескольким субподрядчикам. А также доначислило компании налог на прибыль и НДС в сумме 31 млн руб. (вместе с пенями и штрафами общая сумма составила 40 млн руб.).

То есть УФНС убедилось в том, что первая проверка была неэффективной и что решение проконтролировать, как работает нижестоящая инспекция, было правильным.

Результаты первой проверки компания не обжаловала.

А вот повторную проверку сочла незаконной и оспаривала во всех инстанциях.

Но все суды поддержали налоговиков, которые доказали обоснованность и повторной проверки, и доначислений (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29 апреля 2015 г. № Ф09-2268/15 по делу № А60-25084/2014). Пересматривать дело в порядке надзора Верховный суд отказался (определение ВС РФ от 21 августа 2015 г. № 309-КГ15-9358).

Налоговики вправе провести повторную проверку, если в уточненной декларации компания не только уменьшила налог к уплате, но и увеличила сумму убытка (постановление Президиума ВАС от 16 марта 2010 г. № 8163/09п. 1 письма ФНС от 3 сентября 2010 г. № АС-37-2/10613).

Если после подачи уточненки с уменьшением налоговая выезжает повторно, полная проверка компании не грозит. Инспекция должна рассмотреть лишь те данные, из-за которых вы снизили сумму налога.

Повторно проверять сведения, которые не влияют на уменьшение налога, а также те, которые компания не меняла, нельзя (письмо ФНС от 26 сентября 2016 г. № ЕД-4-2/17979).

Проверять вас еще раз инспекторы вправе не по всем периодам

Ревизоры могут проверить только тот период, за который компания подала уточненную декларацию.

Скажем, первая проверка была за 2013–2015 годы, проверяли налог на прибыль и НДС. В 2016 году компания подала уточненку по НДС за IV квартал 2015 года, в которой заявила дополнительный вычет. Проверить повторно инспекторы могут только НДС за IV квартал 2015 года и только этот новый вычет.

Важно знать о такой тонкости.

Инспекция вправе проверить период, указанный в уточненной декларации, даже если он превышает три года до даты решения о проведении повторной проверки. Почему – см. в таблице.

Особенности повторной проверки (таблица)

Чем повторная проверка отличается от первоначальной

Где написано

При обычной выездной ревизии проверяют три года. При повторной могут проверить период, который превышает три года, предшествующие году первой проверки. Ведь если компания уменьшает налог к уплате, то инспекторы смотрят период, за который компания представила уточненку. А ее можно сдать за любой период без ограничения

Письма:
– ФНС от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12693 (разд. «Проведение налоговых проверок»);
– Минфина от 19 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/13473

Для первичных выездных проверок установлены такие ограничения (п. 5 ст. 89 НК РФ). Налоговики не вправе проводить:
– две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период;
– в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.
Для повторных выездных проверок эти ограничения не действуют

Абз. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ

Некоторые компании полагают, что если сдать уточненки в последние дни трехлетнего срока, то они не подпадут под повторную проверку. Это заблуждение.

Пример 2

В 2011 году инспекция провела выездную проверку компании за 2009 год по налогу на прибыль и НДС. И обнаружила неуплату НДС за III квартал 2009 года.

В 2012 году организация подала уточненные декларации по налогу на прибыль за 2009 год и НДС за IV квартал 2009 года. В них она уменьшила суммы налогов и обратилась с заявлением о возврате переплаты.

Инспекция камерально проверила уточненки и вернула деньги.

А затем провела повторную выездную проверку уточненных периодов. И выяснила, что организация уменьшила базы по обоим налогам на сумму, которую получила в виде платы за подключение к сетям водоснабжения и водоотведения.

Компания пыталась доказать, что эта сумма инвестиционного характера, но безуспешно. Налоговики включили ее в выручку от реализации, пересчитали налоги и привлекли налогоплательщика к ответственности за неполную уплату налогов (ст. 122 НК РФ).

Компания настаивала на том, что инспекция доначислила налоги неправомерно. Ведь она сама вернула их по результатам камеральных проверок.

Судьи эти доводы не приняли. Поскольку причиной новых налоговых претензий стало то, что компания незаконно занизила выручку в уточненках. И это привело к тому, что из бюджета изъяли деньги (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 июля 2014 г. по делу № А17-4028/2013).

А вот если при повторной проверке инспекторы найдут новые нарушения, которые не заметили раньше, оштрафовать за них компанию они не смогут. Так как скорее всего трехлетний срок давности уже пройдет (ст. 113 НК РФ).

Исключение – когда между компанией и проверяющими был сговор (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Но в любом случае недоимку и пени заплатить придется.

А если организация сдала уточненный расчет по авансовым платежам, в котором указала сумму налога к уменьшению?

В этом случае фискалы не вправе провести повторную проверку. Основанием для нее может служить только уточненная декларация, но не авансовый расчет (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Иногда вы можете отменить доначисления по повторной проверке

Инспекторы должны проверять только те данные, которые вызвали снижение суммы налога, а не любые сведения.

Число обжалований результатов повторных проверок возросло после постановления КС РФ от 17 марта 2009 г. № 5-П. В нем судьи пришли к выводу, что если компания оспорила в суде результаты первоначальной проверки, то вышестоящий налоговый орган изменить результаты судебного решения при повторной контрольной проверке не может.

Но доказать, что налоговики превышают полномочия на основании решения о повторной проверке, невозможно. Поэтому обжаловать лучше не решение о назначении проверки, а решение по ее результатам – если инспекторы нарушат правила.

Пример 3

Компания (застройщик) строит многоквартирные дома по договорам долевого участия.

В первичной налоговой декларации за IV квартал 2010 года она не использовала льготу по НДС в отношении вознаграждения в виде экономии застройщика.

Но затем подала уточненку за IV квартал 2010 года с учетом своего права на льготу. И уменьшила НДС к уплате на сумму 30,6 млн руб.

Налоговики назначили повторную выездную проверку (раньше этот период они уже проверяли). И доначислила НДС к уплате в сумме 30,6 млн руб., пени – 2 млн руб., штрафы – 6 млн руб.

Пленум ВАС РФ разъяснил следующее. Тот факт, что налогоплательщик не учел льготу при составлении декларации за конкретный налоговый период, не означает его отказ от льготы в этом периоде. А право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Однако у налоговиков было другое мнение. Они считали, что поскольку в первоначальной декларации застройщик не заявил экономию как операцию, не облагаемую НДС, то в дальнейшем применить освобождение от НДС он уже не вправе.

Суд встал на сторону компании. И вот почему.

Услуги застройщика в рамках договора долевого строительства НДС не облагаются (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Застройщик с заявлением об отказе от льготы в ИФНС не обращался. Если он по ошибке начислил НДС с суммы экономии, полученной по договорам участия в долевом строительстве, это нельзя приравнять к отказу от льготы.

Поэтому инспекция не вправе отказаться вернуть излишне уплаченный налог (постановление Арбитражного суда Московского округа от 23 марта 2015 г. по делу № А40-58098/2014).

Вы вправе уточнить сведения за любой период. И не принять у вас уточненную декларацию налоговики не могут. Но если вы уменьшаете налог к уплате за пределами трех лет, переплату вам не вернут. Инспекция только зарегистрирует декларацию – без отражения суммы начисленного налога.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: