Как компания отбилась от претензии инспекции на 10 млн рублей

131

Из-за чего возник спор: компания не платила налог на имущество по сооружениям, которые не использовала, – они нуждались в реконструкции. За три проверенных года налоговики доначислили 9,9 млн руб. налога плюс 3,9 млн руб. пеней и штрафов.

Компания с таким решением не согласилась и обратилась в суд.

Кто выиграл: компания.

Доводы компании

Компания получила от другой организации (учредителя) в качестве вклада в уставный капитал гидросооружения. То есть имущественный вклад в размере 300 млн руб.

Без реконструкции и техперевооружения ввести объекты в эксплуатацию и использовать их было невозможно. Поэтому компания учла их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это соответствует Плану счетов. Поскольку для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии она примет к бухучету в качестве основных средств, предназначен счет 08.

Так как реконструкцию компания не завершила, в состав основных средств сооружения она не перевела. И соответственно, не включила их в налоговую базу для налога на имущество.

Позиция налоговиков

Инспекция считала, что компания (а затем и суды) неправильно применяла нормы законодательства.

По мнению налоговиков, пункт 4 ПБУ 6/01 содержит исчерпывающий перечень критериев, который позволяет принять актив к бухучету в качестве основного средства.

Этот пункт не требует, чтобы объект фактически использовали в производстве или для управленческих нужд организации. В нем говорится о предназначении объекта для этих целей.

В связи с чем вопрос о том, включать имущество в объект налогообложения или нет, не может зависеть от воли налогоплательщика. Надо исходить из экономической сущности имущества.

То есть налоговики настаивали на том, что суды отождествляют понятия «предназначен» и «пригоден» для использования. И тем самым расширительно толкуют смысл пункта 4 ПБУ 6/01.

Кроме того, инспекция была не согласна с тем, что первоначальная стоимость объектов не сформирована. Поскольку первоначальной стоимостью вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (п. 12 ПБУ 19/02, п. 9 ПБУ 6/01). И такая оценка имущества была зафиксирована в документах.

Решение суда

Суды всех инстанций поддержали компанию и решение ИФНС о доначислении налога на имущество полностью отменили. Кассацию налоговиков суд отклонил.

Из чего исходили арбитры?

Вот главные аргументы. Без технического перевооружения эксплуатировать сооружения нельзя и определить их первоначальную стоимость невозможно.

Что касается норм законодательства, то компания и суды применили правильно.

Объект обложения налогом на имущество – движимое и недвижимое имущество, которое учтено на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому момент, с которого имущество становится объектом налогообложения, обусловлен правилами бухучета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое признают объектом налогообложения (кроме кадастровых объектов). При определении базы такое имущество учитывают по его остаточной стоимости. Ее формируют в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 375 НК РФ).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для того, чтобы обобщать информацию о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, аренде и т.д. (План счетов).

Критерии основных средств – в пункте 4 ПБУ 6/01.

Из этих норм следует, что законодательство о бухучете связывает постановку объекта на учет в качестве основного средства с соблюдением условий, которые перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01. А также с доведением объекта до состояния готовности, в котором его можно эксплуатировать (п. 8 ПБУ 6/01). Причем независимо от того, создала компания объект или приобрела.

Суд установил, что использовать сооружения без доработки невозможно. Это не позволило компании сформировать их первоначальную стоимость и учесть их в качестве основных средств. Доработка сопровождается увеличением стоимости объектов.

После того как компания сформирует первоначальную стоимость и объект недвижимости будет готов к использованию по назначению, он должен быть включен в состав основных средств.

Этот вывод основан на позиции ВАС РФ (п. 8 информационного письма от 17 ноября 2011 г. № 148).

Значит, компания действовала правильно, а решение налоговиков неправомерно.

Выводы: как компания отбилась от претензии

Верховный суд РФ в определении от 5 ноября 2014 г. № 308-КГ14-2868 подтвердил: чтобы признать объект основным средством, надо учитывать, готов он к использованию или нет. Компания вправе довести его до готовности. И перевести в основные средства после того, как учтет все затраты и закончит формировать первоначальную стоимость. Налоговики должны доказать, что объект подлежит включению в состав налогооблагаемого имущества.

Арбитражные суды на практике придерживаются позиции ВАС и ВС РФ (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12 сентября 2014 г. по делу № А79-7954/2013ФАС Поволжского округа от 31 июля 2014 г. по делу № А72-5780/2013ФАС Московского округа от 12 марта 2014 г. № Ф05-1245/2014и др.).

Но иногда компания и после того, как завершит реконструкцию, не спешит перевести объект на счет 01.

В такой ситуации, по мнению судей, объект отвечает признакам основных средств. И организация обязана заплатить налог на имущество независимо от того, отражен объект на счете 01 или 08 (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 сентября 2016 г. по делу № А52-3145/2015Арбитражного суда Поволжского округа от 5 декабря 2014 г. по делу № А65-9900/2014 и др.).

Так что налог по неготовому объекту вы вправе не платить. И суды вас поддержат. Но только если вы не затягиваете умышленно перевод объекта в основные средства. И можете подтвердить, что без доработки использовать его нельзя.

Но учтите: если вы фактически эксплуатируете объект, то налог придется заплатить. Судьи встанут на сторону налоговиков.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: