В конце года проверьте НДФЛ по иностранным сотрудникам

240
В строительных компаниях трудится много иностранцев. В правилах исчисления НДФЛ по иностранным сотрудникам для них много тонкостей. Мы проанализировали свежие письма чиновников. Для сложных ситуаций дадим рекомендации, актуальные в конце года.

Порядок расчета НДФЛ по иностранным сотрудникам вообще не зависит от гражданства работника. Главное – это налоговое резидентство.

Налоговый статус

НДФЛ с доходов иностранцев – налоговых резидентов удерживайте так же, как с доходов резидентов-россиян. А как определить, является работник резидентом или нет?

Срок пребывания в России. Налоговый резидент – это человек, который фактически находится в РФ в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Требования, что эти дни должны идти непрерывно, в Налоговом кодексе нет.

Дни прибытия в Россию и убытия из нее включите в срок. Так как человек в эти дни находится в РФ (письмо ФНС от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702). Раньше у чиновников было иное мнение, но последняя позиция такая.

Документы.Налоговый кодекс не содержит перечень документов, которые подтверждают время нахождения в стране. Поэтому для подсчета количества дней можно использовать любые документы. При условии, что они:

  • оформлены в соответствии с законодательством РФ;
  • позволяют установить количество календарных дней пребывания на территории РФ.

Прежде всего это копии страниц паспорта с отметками пограничников. Но, например, на границе Белоруссии с Россией отметку в паспорте не ставят. Тогда подойдут:

  • сведения из табеля учета рабочего времени;
  • данные миграционных карт;
  • документы о регистрации по месту жительства (пребывания) и т. д.

Работнику не требуется получать у российских налоговиков подтверждение его статуса налогового резидента РФ.

Ставки. Определяйте срок пребывания иностранца в России при каждой выплате ему доходов исходя из 12-месячного периода до этой даты (письмо Минфина от 1 сентября 2016 г. № 03-04-05/51258).

Для зарплаты дата фактического получения дохода – последний день календарного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, чтобы определить ставку для зарплаты, например, за ноябрь 2016 года, проверьте количество дней пребывания работника в РФ за период с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2016 года. Если 183 дня и больше, удержите налог по ставке 13 процентов. Если меньше 183 дней – по ставке 30 процентов (ставки – в ст. 224 НК РФ).

Когда пересчитать НДФЛ по иностранным сотрудникам

Работодатель исчисляет налог на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала календарного года. При этом берут все доходы, которые облагаются по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговый период по НДФЛ – календарный год (ст. 216 НК РФ).

И вот здесь возникает противоречие: работник может не быть резидентом, даже если в течение предшествующих 12 месяцев находился в РФ 183 дня и более. Для того чтобы применять ставку 13 процентов, надо, чтобы он был резидентом в текущем налоговом периоде – то есть в текущем календарном году (письмо Минфина от 1 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-195).

Пример 1

Иностранный гражданин прибыл на работу в Россию 1 октября 2016 года и покинул ее территорию 5 апреля 2017 года.

Общее количество дней его пребывания в России – 187.

Значит ли это, что он стал налоговым резидентом РФ?

Для расчета налога – нет.

Дело в том, что он находился на территории России:

  • в 2016 году–92 дня;
  • в 2017 году – 95 дней.

Получается, что ни в одном из этих налоговых периодов налоговым резидентом РФ он не признается. Поэтому должен платить НДФЛ по ставке 30 процентов как в 2016-м, так и в 2017 году.

Следовательно, при окончательном расчете НДФЛ по иностранным сотрудникам за год ставку 13 процентов к доходам иностранца с начала года работодатель может применять, только если одновременно выполняется два условия:

  • в течение налогового периода (календарного года) работник стал налоговым резидентом РФ;
  • этот его статус больше не может измениться (то есть иностранец находится в России больше 183 дней в текущем календарном году).

Иначе говоря, перерасчет ранее удержанного НДФЛ производят не в день смены его статуса, а на дату, после которой статус работника в текущем календарном году уже не изменится.

Пример 2

Иностранец прибыл в Россию 1 октября 2016 года. Предположим, что он начал работать с этого дня и продолжал работать до конца 2017 года.

183 дня пребывания истекут для него 1 апреля 2017 года.

Однако пересчитывать НДФЛ за первые три месяца 2017 года нецелесообразно.

По состоянию на 1 апреля 2017 года работник по-прежнему не является налоговым резидентом России в 2017 году. Хотя с этой даты налог с его заработка следует взимать уже по ставке 13 процентов.

Но окончательно признать работника налоговым резидентом РФ в 2017 году можно только начиная со 2 июля 2017 года, если он все еще продолжает работать в РФ. С этого дня для 2017 года его статус измениться уже не может. Компания – налоговый агент должна пересчитать иностранцу НДФЛ по ставке 13 процентов с начала 2017 года.

Как вернуть удержанную переплату

А кто должен возвращать иностранцу переплату?

В пункте 1.1 статьи 231 НК РФ сказано, что возврат НДФЛ в связи с перерасчетом налога по итогам налогового периода производят налоговики при подаче иностранцем декларации. Но это вовсе не значит, что работодатель должен отправить работника в налоговую за получением разницы.

Чиновники сообщили, что в таком случае налоговый агент – работодатель должен вернуть переплату сам. То есть руководствоваться все-таки пунктом 3 статьи 226 НК РФ (письмо Минфина от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/6-1301).

А вот если сумму НДФЛ, которую работодатель удержал по ставке 30 процентов, полностью зачесть в текущем году не удастся, тогда оставшуюся часть излишне удержанного налога вернет инспекция. Здесь-то и применяют порядок, который предусмотрен в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ. Работник должен обратиться в ИФНС по месту жительства или пребывания (письмо Минфина от 15 февраля 2016 г. № 03-04-06/7958).

Если у иностранца на момент подачи декларации нет места жительства или пребывания в РФ, он может обратиться в инспекцию по последнему месту жительства или пребывания. В крайнем случае – по месту учета источника выплаты дохода, то есть работодателя (письмо Минфина от 3 декабря 2015 г. № 03-04-06/70619).

С кого удерживать льготный НДФЛ

Для отдельных категорий иностранных работников применяют особые правила: НДФЛ удерживают по ставке 13 процентов с первого дня работы (п. 3 ст. 224 НК РФ). Под эти правила подпадают:

  • беженцы;
  • граждане стран – членов ЕАЭС;
  • лица, работающие по патенту;
  • высококвалифицированные специалисты;
  • переселенцы.

Рассмотрим две первые группы.

Беженцы

Для беженцев ставка НДФЛ по иностранным сотрудникам с первого дня работы – 13 процентов независимо от налогового резидентства РФ.

Эта льгота только для доходов от трудовой деятельности. Если беженец – нерезидент получает еще какие-то доходы, ему придется платить с них налог по ставке 30 процентов (письмо ФНС от 6 марта 2015 г. № БС-4-11/3628).

Когда беженец получает вид на жительство в РФ, он лишается права на льготную ставку. Если к этому моменту бывший беженец не стал налоговым резидентом, он должен доплатить разницу между ставками (30 и 13%).

То есть сначала работодатель удерживает с него налог по ставке 13 процентов. А затем должен пересчитать сумму налога с начала года по ставке 30 процентов.

Пример 3

Иностранец получил в РФ статус беженца 13 января 2016 года. На следующий день он устроился на работу.

13 мая 2016 года работник получил вид на жительство.

За январь–апрель 2016 года беженец получил доход в виде зарплаты в размере 146 300 руб. Работодатель удержал с него НДФЛ по ставке 13 процентов в сумме 19 019 руб. (146 300 руб. × 13%).

В 2016 году до получения вида на жительство беженец пробыл в России только 121 день. Налоговым резидентом РФ он не является.

Поэтому с зарплаты за май работодатель должен удержать налог по ставке 30 процентов, а также дополнительно удержать НДФЛ с начала года в размере 24 871 руб. (146 300 руб. × (30% – 13%)).

При этом за один раз можно удержать не больше 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если работник продолжит жить и работать в России до конца 2016 года, он приобретет статус налогового резидента РФ. И работодателю придется снова пересчитать НДФЛ с доходов работника после того, как он стал резидентом, – по ставке 13 процентов с начала года. То есть уже в сторону уменьшения.

Иностранцы из ЕАЭС

Теперь о работниках из ЕАЭС. Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года обеспечивает в рамках союза свободу движения, в том числе рабочей силы.

Как удерживать налог с граждан государств – членов ЕАЭС, Минфин разъяснил в письме от 27 января 2015 г. № 03-04-07/2703 (см. письмо ФНС от 3 февраля 2015 г. № БС-4-11/1561). Доходы таких работников облагают по ставке 13 процентов с первого дня работы на территории РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС).

Тем не менее не все так просто. Применение льготных ставок для граждан этих стран не значит, что они автоматически стали налоговыми резидентами РФ.

Договор о ЕАЭС не регулирует вопросы о налоговом статусе работников. Здесь следует применять национальное законодательство. Для РФ это пункт 2 статьи 207 НК РФ. В целях налогообложения доходов в России налоговый статус иностранцев из ЕАЭС определяют по итогам налогового периода. То есть точно так же, как для всех остальных – в зависимости от того, сколько времени работник провел в России.

Если по итогам календарного года он так и не приобрел статус налогового резидента РФ, то его доходы за этот налоговый период облагают по ставке 30 процентов. А если приобрел – то по ставке 13 процентов (письма Минфина от 10 июня 2016 г. № 03-04-06/34256ФНС от 16 марта 2016 г. № БС-3-11/1099).

Поэтому при заполнении справки 2-НДФЛ в поле «Статус налогоплательщика» поставьте:

  • 1 – если работник из ЕАЭС фактически находился в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (это не касается граждан ЕАЭС, которые работают по патенту – в отношении них ставят цифру 6);
  • 2 – если работник из ЕАЭС не является налоговым резидентом РФ.

Проверьте в конце года НДФЛ по иностранным сотрудникам. Не забывайте, что ставка налога для года в целом зависит от окончательного статуса работника в текущем году. Окончательный налоговый статус определите по итогам календарного года.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: