text
Учет в строительстве

Минфин разъяснил заказчикам, как принимать НДС к вычету по СМР

  • 16 декабря 2016
  • 382

Заказчика беспокоят строительно-монтажные работы, стоимость которых подрядчик сформировал с учетом работ (услуг), которые он приобрел без НДС. Специалисты Минфина России разъяснили, как принимать НДС к вычету по СМР.

Цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика и его вознаграждение (ст. 709 ГК РФ). Чтобы определить цену строительных работ, составляют смету. Сметная стоимость – это необходимая сумма, чтобы выполнить строительные работы в соответствии с проектными материалами (п. 3.1 МДС 81-35.2004).

НДС к вычету по СМР у подрядчика

В письме № 3-07-11/56905 Минфин указал, что при реализации СМР подрядчик определяет налоговую базу по НДС как стоимость этих работ. Ее он формирует с учетом всех своих фактических затрат. В том числе и тех, которые НДС не предусматривают. Что это значит?

Для выполнения строительно-монтажных работ подрядчик может приобрести у поставщика (субподрядчика) товары, работы и услуги, не облагаемые НДС. Например, если контрагент применяет упрощенку. Или, скажем, подрядчик застраховал ответственность. По таким затратам у него не будет входного НДС. Но в стоимость работ подрядчик все равно включит все свои расходы. В том числе затраты на страхование и т. д.

ФНС уже разъясняла в письме от 6 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10423, что подрядчик определяет налоговую базу исходя из полной стоимости своих работ. И что возможность исчислять НДС по отдельным составляющим договорной ценыНалоговый кодекс не предусматривает.

Пример 1

ООО «Подрядчик» на общей системе выполняет строительно-монтажные работы по договору подряда. Стоимость работ по договору – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Договор предусматривает, что материалы покупает подрядчик и что он страхует строительные риски.

Для выполнения работ подрядчик приобрел, в частности:

  • кирпич на сумму 50 000 руб. без НДС (поставщик материалов – на упрощенке);
  • страховку на сумму 30 000 руб. без НДС (застраховал строительные риски).

Эти затраты из налоговой базы по НДС подрядчик не исключает.

В налоговую базу он берет полную договорную стоимость работ – 500 000 руб. (590 000 – 90 000).

То есть при реализации СМР заказчику начисляет налог в сумме 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 590 000 руб. – учтена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%) – начислен НДС с реализации.

И указывает эту сумму в счете-фактуре, который предъявляет заказчику.

В декларации по НДС подрядчик отражает стоимость работ (налоговую базу) – 500 000 руб. в графе 3 строки 010 раздела 3. А сумму налога – 90 000 руб. – в графе 5 той же строки.

Вычет у заказчика

Заказчик принимает к вычету суммы НДС, которые ему предъявил подрядчик (п. 6ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Он ставит налог к вычету по мере того, как примет результат работ на учет. Независимо от того, когда закончится строительство объекта в целом. Для этого у него должны быть первичка и счет-фактура подрядчика.

Никаких особенностей вычета НДС для заказчика нет. Тот факт, что в стоимости строительно-монтажных работ подрядчик учитывает стоимость не облагаемых налогом товаров (работ, услуг), не влияет на то, как заказчик принимает НДС к вычету по СМР.

Пример 2

Продолжим пример 1. ООО «Подрядчик» полностью выполнило работы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Заказчик принял работы.

Стороны подписали формы № КС-2, № КС-3. Подрядчик выставил заказчику счет-фактуру на сумму выполненных работ – 500 000 руб. без учета налога. И указал в нем сумму налога – 90 000 руб.

То, что в затратах подрядчика есть товары и услуги, которые он приобрел без НДС, значения не имеет. Он – плательщик НДС. Поэтому обязан к цене договора без НДС (500 000 руб.) предъявить заказчику сумму налога по ставке 18 процентов (90 000 руб.). Этого требует пункт 1 статьи 168 НК РФ.

Заказчик на основании счета-фактуры подрядчика и первичных документов принимает налог к вычету в сумме 90 000 руб.:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 500 000 руб. – учтена стоимость выполненных подрядчиком работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 90 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС.

В декларации по НДС заказчик отражает сумму в графе 3 по строке 120 раздела 3.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас