Пошаговая инструкция: как перейти на УСН с 2017 года

346
Перейти с общей системы на УСН с 2017 года компания может только с начала очередного календарного года. Поэтому, если вы собираетесь поменять налоговый режим, сейчас самое время оценить ситуацию и принять необходимые меры. Вся необходимая информация - в статье.

Шаг. 1. Посчитайте доходы и стоимость основных средств за 9 месяцев

Доходы за 9 месяцев 2016 года не должны превышать 59 млн 805 тыс. руб. (45 млн руб. × 1,329).

При подсчете учитывайте (ст. 248 НК РФ):

  • доходы от реализации (без НДС) – по закрытым договорам и этапам, предусмотренным договором, и др.;
  • внереализационные доходы – излишки, выявленные при инвентаризации; причитающиеся вам договорные неустойки и т.д. (ст. 250 НК РФ).

Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитывайте (взнос в уставный капитал, заем, кредит, залог и проч.). Если ваша компания – застройщик по долевому строительству, в доходы не включайте деньги, полученные от дольщиков (инвесторов). Для вас это средства целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проверьте также остаточную стоимость основных средств – она должна быть не выше 100 млн руб.

Шаг 2. Проанализируйте показатели на следующий год

Вам надо убедиться, сможете ли вы применять УСН с 2017 года. Вот основные критерии:

  • участие сторонних организаций не выше 25 процентов;
  • нет филиалов (представительства и обособленные подразделения, которые не являются филиалами, – не препятствие);
  • средняя численность работников не больше 100 человек;
  • доходы в 2017 году не превысят 120 млн руб. (вместо 79 млн 740 тыс. руб. в 2016 году);
  • остаточная стоимость основных средств в 2017 году не превысит 150 млн руб. (вместо 100 млн руб. в 2016 году).

Шаг 3. Выберите объект налогообложения

Надо выбрать один объект: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.14 НК РФ).

У участников договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом выбора нет. Они могут применять только второй объект.

Изменить объект налогообложения компания сможет только с начала следующего года.

Шаг 4. Подайте в налоговую уведомление о переходе на упрощенку

Уведомить ИФНС о переходе надо не позднее 31 декабря 2016 года. Но поскольку это суббота, последний срок – 9 января 2017 года. Однако лучше не откладывайте.

Оформите уведомление по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829). Укажите в нем выбранный объект налогообложения, размер доходов на 1 октября 2016 года и остаточную стоимость основных средств. Если вы отправили уведомление, а потом решили поменять объект, отправьте новое уведомление – не позднее 9 января 2017 года.

Порядок перехода – уведомительный, разрешения ждать не нужно. Если компания соответствует критериям, с нового года просто начинаете применять упрощенку.

Если в срок не уведомить инспекцию о переходе, применять упрощенку нельзя (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Шаг 5. Проведите «переходные» мероприятия

Правила перехода – в статье 346.25 Налогового кодекса РФ.

1. Переведите в доходы полученные незакрытые авансы. Выберите поступившие авансы по договорам, которые вы исполните уже после перехода. Их суммы без НДС включите в доходы для упрощенки на 1 января 2017 года (п. 1 ст. 346.15 НК РФписьмо Минфина от 21 апреля 2016 г. № 03-11-11/22923).

2. Признайте оплаченные расходы. Затраты, не признанные в расходах при общей системе, учитывайте в таком порядке (подп. 45 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

  • оплаченные материалы, инвентарь и оборудование стоимостью 100 тыс. руб. и меньше включите в налоговые расходы для упрощенки сразу на 1 января 2017 года;
  • неоплаченные – на дату оплаты.

Выделите незакрытые выплаченные авансы, по которым не успели признать расходы на общей системе. Скажем, в декабре 2016 года вы перечислили поставщику предоплату. А материалы получили в январе 2017 года. Их стоимость учтите в расходах при упрощенке на дату поступления, так как она уже оплачена.

При спецрежиме вы сможете учесть только расходы, которые указаны в перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К примеру, нельзя будет учесть оплату консультационных услуг; услуг по поиску покупателей, по подбору кадров и т.д. Так что «непринимаемые» расходы, которые вы оплатили авансом, постарайтесь признать в 2016 году.

3. Определите остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Она будет равна разнице между ценой покупки (или создания) и начисленной при общей системе амортизацией (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Отразите эту стоимость в графе 8 раздела II книги учета доходов и расходов за I квартал 2017 года – в самом начале. Ее вы спишете уже по правилам для упрощенки в течение от одного года до 10 лет (п. 34 ст. 346.16 НК РФ).

4. Восстановите НДС. Неизрасходованные запасы вы будете использовать уже в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому перед переходом – в IV квартале 2016 года – нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету:

  • по остаткам МПЗ (в том числе переданным подрядчикам на давальческой основе) – в полной сумме;
  • по основным средствам и нематериальным активам пропорционально остаточной стоимости (по полностью самортизированным не надо);
  • по незавершенному строительству основных средств;
  • по незакрытым авансам, уплаченным поставщикам и подрядчикам.

Если НДС к вычету не принимали, ничего восстанавливать не нужно. Например, вы застройщик и строите жилье подрядным способом. Входной НДС вы учитываете в стоимости товаров, работ, услуг, так как реализация жилья НДС не облагается (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что еще отследить? Выберите полученные авансы, с которых вы уплатили НДС в бюджет (или начислили в последнем квартале 2016 года). Вы можете принять по ним налог к вычету в IV квартале 2016 года.

Но только если до конца этого года вернете заказчику сумму НДС, которая входит в состав аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для чего стоимость работ, указанную в договоре с НДС, надо скорректировать. Оформите допсоглашение. В нем укажите, что ваша компания переходит на УСН с 2017 года, с 1 января. В связи с этим цена на работы устанавливается без НДС.

Затем верните заказчику сумму НДС, полученную в составе аванса. И поставьте ее к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС от 10 февраля 2010 г. № 3-1-11/92). Если НДС не вернете, то налог придется уплатить в бюджет.

Как учесть переходный НДС – смотрите в таблице.

Приведем несколько примеров операций с налогом на добавленную стоимость.

Пример 1

В августе компания купила отбойный молоток за 129 800 руб. (в том числе НДС – 19 800 руб.) и приняла всю сумму НДС к вычету.

На 31 декабря 2016 года остаточная стоимость молотка – 76 153,85 руб.

Компания переходит на упрощенку. 31 декабря 2016 года бухгалтер восстановил НДС в сумме 13 707,69 руб. (19 800 × 76 153,85 / (129 800 – 19 800)) и включил ее в расходы для налога на прибыль.

Если при общей системе начали строить здание – основное средство, входной НДС по затратам на его строительство тоже надо восстановить.

Пример 2

В 2016 году ООО «СК-12» начало строить склад – основное средство. С начала года потратили на строительство 1 534 000 руб. (в том числе НДС – 234 000 руб.) – столько оно уплатило поставщикам и подрядчикам. НДС приняли к вычету. С 1 января 2017 года компания переходит на упрощенку. На 31 декабря 2016 года бухгалтер восстановил НДС и включил его в прочие расходы по налогу на прибыль:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 234 000 руб. – восстановлен НДС с затрат на строительство склада;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
– 234 000 руб. – списан восстановленный НДС.

А что с НДС при долевом строительстве?

Пример 3

ООО «Квартал» – застройщик, строит подрядным способом нежилое здание (долевка). Стоимость формирует на счете 08. НДС с затрат на строительство выделяет на счете 19, но к вычету не принимает.

При переходе на упрощенку накопленный НДС так и останется на счете 19. После перехода бухгалтер продолжает выделять входной НДС с затрат на строительство на счете 19 и регистрировать полученные счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур. Накопленный на счете 19 НДС застройщик передаст инвестору (инвесторам) после завершения строительства – когда будет передавать объект:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 19
– передан инвестору НДС по затратам на строительство.

Допустим, ваша компания – подрядчик и вы заключили договор стройподряда, будучи на общей системе.

Пример 4

ООО «Монтажник» в ноябре 2016 года получило аванс в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.) в счет оплаты предстоящих работ. А в декабре скорректировало их цену и вернуло НДС с аванса заказчику. Бухгалтер отразил операции так.

В ноябре:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. – начислен НДС с полученного аванса.

В декабре:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 54 000 руб. – возвращен НДС с полученного аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 54 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС.

Если компания не вернет аванс, то НДС с него она перечисляет в бюджет. А сумму аванса без НДС включит в доходы на момент перехода на упрощенку – на 1 января 2017 года (п. 1 ст. 346.15п. 1 ст. 248,п. 5 ст. 173 НК РФ).

Шаг 6. Оформите документы

Составьте учетную политику для упрощенки до 1 января 2017 года – как налоговую, так и бухгалтерскую.

Как учесть НДС при переходе на УСН с 2017 (таблица)

Вид затрат и авансов

Что сделать

Как учесть

Как зарегистрировать

Где показать

Неизрасходованные МПЗ (остатки на складе и т. д.), числящиеся в учете на 31 декабря 2016 года

Восстановите на 31 декабря 2016 года принятый к вычету НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ)

Включите на 31 декабря 2016 года восстановленную сумму НДС в прочие расходы для налога на прибыль (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170,подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфинаот 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205)

В книге продаж за IV квартал 2016 года зарегистрируйте (п. 14 Правил ведении книги продаж): – счета-фактуры, по которым приняли НДС к вычету, на сумму восстановленного налога; – или бухгалтерскую справку с расчетом суммы восстановленного налога, если нет счета-фактуры, по которому вы приняли НДС к вычету (например, истек срок его хранения)

Сумму восста-новленного НДС отрази- те в строке 080 разд. 3 декларации по НДС за IV квартал 2016 года

Основные средства и нематериальные активы

Незавершенное строительство объекта основных средств

Авансы уплаченные

В расходы для налога на прибыль сумму восстановленного НДС не включайте. Ее придется уплатить в бюджет – она увеличит сумму НДС к уплате за IV квартал 2016 года*

Авансы полученные

Верните покупателю (заказчику) НДС с полученного аванса до конца 2016 года

Поставьте возвращенную сумму НДС к вычету на дату возврата в 2016 году

В книге покупок за IV квартал 2016 года зарегистрируйте свой счет-фактуру, составленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок)

Принятый к вычету НДС отразите построке 120 разд. 3 декларации по НДС за IV квартал 2016 года. Если аванс получили в этом же квартале, его сумму надо отразить и построке 070 разд. 3 декларации

* Когда получите по этим авансам товары, работы, услуги уже при упрощенке, вы учтете их стоимость в расходах вместе в НДС.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: