Когда заказчик вправе списать неустойку с подрядчика

812
Для исполнителей госконтрактов существует льгота. Заказчик вправе списать неустойку с подрядчика. Она также позволяет подрядчику получить отсрочку по уплате штрафов и пеней. Либо полностью их избежать.

Условия для льготы

Льгота, когда заказчик вправе списать неустойку с подрядчика, — антикризисная мера. Она действует до 1 января 2017 года.

Эта мера возможна только по муниципальному или госконтракту, который закрыли в 2015 или в 2016 году. От даты заключения контракта она не зависит. То есть подрядчик должен полностью завершить все работы по контракту в этих годах (кроме гарантийных обязательств). Исключение — контракты, условия которых изменили в 2015 или 2016 году. По ним неустойку не списывают.

Льгота зависит от размера задолженности — смотрите таблицу.

На что может рассчитывать подрядчик, нарушивший контракт (таблица)

Общая сумма неуплаченных неустоек

до 5% цены контракта включительно

свыше 5% до 20% цены контракта включительно

свыше 20% цены контракта

Заказчик списывает неуплаченные суммы неустоек

Заказчик:
- предоставляет отсрочку уплаты сумм неустоек до конца 2016 года;
- списывает 50% неуплаченных сумм неустоек, если остальные 50% подрядчик уплатит до конца 2016 года

Заказчик предоставляет отсрочку уплаты неустоек до конца 2016 года

Порядок предоставления льготы

В зависимости от суммы долга заказчик принимает решение об отсрочке или списании. И письменно уведомляет об этом подрядчика.

Порядок списания неустойки по федеральным контрактам установлен приказом Минфина от 12 апреля 2016 г. № 44н (далее — Порядок № 44н). Его применяют в 2016 году — Минфин подтвердил это в письме от 22 апреля 2016 г. № 02-02-15/23733.

Выделим основные этапы.

1. Заказчик списывает долг независимо от того, когда он возник, на основании своих учетных данных, подтвержденных документами. Сумму он должен сверить с подрядчиком.

Если общая сумма долга меньше 5 процентов цены контракта, необходимы акты приемки работ и акт сверки.

Если долг в интервале свыше 5 процентов до 20 процентов от цены контракта включительно, у заказчика должны быть еще документы, которые подтверждают, что подрядчик уплатил половину долга и деньги зачислены:

  • либо в федеральный бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда (когда контракт с госзаказчиком);
  • либо на счет заказчика (когда контракт с федеральным государственным бюджетным или автономным учреждением или с федеральным государственным унитарным предприятием).

2. Решение списать задолженность заказчик оформляет приказом или распоряжением. После этого в течение 20 рабочих дней он направляет подрядчику уведомление о списании задолженности, где указывает ее размер.

3. Если подрядчик не подтвердил задолженность, то решение ее списать не может быть принято в принципе (п. 5 Порядка № 44н).

Когда списать удержанную неустойку можно

Многие считают, что в этом случае списать и вернуть ее подрядчику уже нельзя. Так ли это?

Финансисты неоднократно отмечали, что заказчик вправе оплатить контракт, удержав неустойку (письма Минфина от 20 сентября 2012 г. № 02-06-10/3831от 18 сентября 2012 г. № 02-06-10/3788). Такое условие контракта не противоречит Закону № 44-ФЗ. Федеральная антимонопольная служба согласна с тем, что госзаказчик вправе перечислить оплату исполнителю за минусом долга (письмо от 10 декабря 2015 г. № АЦ/70978/15).

Арбитры тоже считают, что контракт может содержать условие об удержании неустойки (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 23 октября 2014 г. № Ф09-6257/14, Президиума ВАС РФ от 10 июля 2012 г. № 2241/12 и от 19 июня 2012 г. № 1394/12).

Однако даже при таком условии, если подрядчик не признал удержанную неустойку, у него остается шанс выиграть спор. Есть судебные решения, где арбитры пришли к выводу, что льготу можно применять и в случае, если заказчик удержал неустойку без согласия подрядчика.

То есть это не мешает заказчику списать сумму задолженности (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2016 г. № 17АП-1229/2016-ГК).

Когда списать удержанную неустойку нельзя

В контракте есть условие об удержании неустойки. Подрядчик в двустороннем акте признал ее размер. При этом он полагал, что это не лишает его права на ее списание. Заказчик удержал сумму из стоимости работ.

Отдельные судьи считают, что списать неустойку нельзя. То есть раз подрядчик с ней согласился, вернуть ее уже не удастся (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июня 2016 г. по делу № А65-26223/2015).

Также некоторые судьи считают, что вернуть ее нельзя и в случае, если подрядчик не подтвердил ее размер (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 июня 2016 г. по делу № А49-14306/2015).

Получается, опасно и признать неустойку, и не признавать ее. Логично было бы признать и дальше ожидать, что заказчик ее спишет. Но это в случае, когда нарушение, за которое ее начислили, налицо. А если вина подрядчика не очевидна, зачем ему признавать сумму, даже если это условие для того, чтобы ее списать?

Иными словами, условие контракта об удержании неустойки неблагоприятно для подрядчика. Здесь возможны споры, и на чью сторону встанет суд — неизвестно.

Списание неустойки — это право или обязанность

Порядок, установленный постановлением № 190, не требует от подрядчика подавать заказчику какое-либо заявление, чтобы списать неустойку.

Есть судебные решения, которые подтверждают именно обязанность заказчика списать неустойку без обращения со стороны исполнителя (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 6 июня 2016 г. № 08АП-4644/2016Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2016 г. № 17АП-1229/2016-ГКАрбитражного суда Поволжского округа от 11 марта 2016 г. № Ф06-6317/2016).

Минэкономразвития тоже неоднократно подчеркивало, что, когда у заказчика есть все необходимые документы, применять постановление № 196 его обязанность, а не право. Об этом говорится в письмах от 3 июля 2015 г. № Д28и-1941от 22 июня 2015 г. № Д28и-1815, от 15 мая 2015 г. № Д28и-1375№ Д28и-1376.

Но на практике подрядчикам не всегда удается добиться списания неустойки не то что автоматически, но даже через суд.

Многие судьи считают, что норма о списании неустойки не носит обязательного характера для заказчика (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2016 г. по делу № А56-35038/2015Седьмого арбитражного апелляционного суда от 8 июня 2016 г. по делу № А45-188/2016).

Когда можно уменьшить неустойку

Утвержденный механизм расчета штрафов может привести к тому, что суммы получатся неоправданно высокими и несоразмерными последствиям нарушения.

Скажем, за нарушения по контракту ценой до 3 млн руб. — штраф 10 процентов от цены контракта (просрочки не касается — за нее начислят пени).

Как определить размер штрафа и пени за нарушение контракта, установлено в постановлении Правительства РФ от 25 ноября 2013 г. № 1063.

Тогда подрядчик вправе через суд требовать уменьшить неустойку на основании статьи 333 ГК РФ (постановление Центрального округа от 6 мая 2015 г. № Ф10-881/2015определением ВС РФ от 10 августа 2015 г. № 310-ЭС15-9923 в пересмотре дела отказано).

Здесь есть такой опасный момент.

С одной стороны, подрядчик может признать рассчитанную неустойку в надежде, что ее все равно спишут.

С другой — этот шаг снижает шансы ее уменьшить на основании статьи 333 ГК РФ как несоразмерную. И при этом вовсе не гарантирует, что заказчик автоматически спишет неустойку.

В любом случае, если долг больше 20 процентов от цены контракта, признавать ее в полном размере ради отсрочки уплаты до конца года нецелесообразно. Ведь когда вина подрядчика неочевидна, если заказчик не удержал неустойку, взыскать ее он сможет только через суд. А это не быстрая процедура, вполне сопоставимая с периодом отсрочки — со сроком 31 декабря 2016 года.

Бухучет

Штрафы и пени за нарушение условий договоров — прочие расходы. Их учитывают в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 1114.2ПБУ 10/99).

Если подрядчик признал неустойку, он отражает ее на эту дату по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы».

Если нет — отражает, только когда суд признает ее правомерной. И учитывает в качестве задолженности на день, когда вступит в силу решение суда, в сумме, определенной судом.

Если подрядчик признал оценочное обязательство, то когда расходы реально возникли, сумму неустойки он списывает за счет резерва (ПБУ 8/2010). Делает он это на дату, когда подпишет, например, акт сверки, где будет зафиксирован ее размер.

После того как заказчик спишет неустойку полностью или частично, списанную сумму подрядчик отражает в прочих доходах по кредиту счета 91 (п. 7 ПБУ 9/99).

Налог на прибыль

Для прибыли правила аналогичные. Подрядчик отражает:

  • внереализационные расходы в виде признанной или присужденной неустойки на соответствующую дату — в последнем случае на дату вступления в силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • внереализационные доходы в сумме списанной заказчиком задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Так что начислять налог со списанной неустойки не придется.

Норма подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ о том, что списанные бюджетами всех уровней штрафы и пени не учитываются в доходах, здесь не действует. Рассматриваемая неустойка к налоговым пеням и штрафам не относится (письмо Минфина от 25 ноября 2014 г. № 03-03-10/59910).

Пример 1

В июле 2016 года подрядчик сдал заказчику работы по муниципальному контракту. Сумма контракта — 490 000 руб. За нарушения заказчик начислил неустойку в сумме 100 000 руб. Подрядчик с ней согласился. В том же месяце стороны подписали акт сверки и подрядчик уплатил половину — 50 000 руб.

Сумма долга больше 5 процентов, но меньше 20 процентов от цены контракта.

В августе заказчик уведомил подрядчика, что списал остаток задолженности по неустойке в сумме 50 000 руб.

Бухгалтер подрядчика сделал такие записи.

В июле:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 100 000 руб. — начислили неустойку;
— 50 000 руб. — уплатили заказчику 50 процентов от нее.

В августе:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
— 50 000 руб. — учли в доходах списанную заказчиком неустойку.

Но даты признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете могут не совпадать. Тогда подрядчику придется отразить разницы.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Подрядчик не признал неустойку, но в июле отразил оценочное обязательство в сумме 100 000 руб.

Заказчик подал иск в суд, и суд обязал подрядчика уплатить долг в размере 75 000 руб. Решение суда вступило в силу в сентябре.

Бухгалтер сделал такие записи.

В июле:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 96
– 100 000 руб. – учли оценочное обязательство;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 20 000 руб. (100 000 × 20%) – отразили отложенный налоговый актив (ОНА). Обязанность начислить ОНА возникает, так как суммы признанного оценочного обязательства не учитывают в налоговых расходах.

В сентябре:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 76
— 75 000 руб. — учли неустойку;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91
— 25 000 руб. — списали в доходы ее часть, не подтвержденную судом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— 20 000 руб. — погасили ОНА.

Постарайтесь закончить работы по контракту до конца года. Тогда у вас будет шанс воспользоваться льготой, если нарушили условия контракта.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: