Инженерно-технические сети: как считать налог на имущество

304
Как учитывать инженерно-технические сети — в составе построенного здания или отдельно? Можно и так и эдак. Но уплатить налог на имущество придется со всех частей объекта недвижимости.

Из чего состоит здание

Здание — это объемная строительная система, которая состоит из наземной и подземной частей и включает в себя:

  • помещения;
  • инженерно-технические сети и системы инженерно-технического обеспечения. В их числе трубопроводы, коммуникации, обеспечивающие здание водой, газом, теплом, электроэнергией. А также другие сооружения — система вентиляции и кондиционирования, мусоропровод, лифты, эскалаторы и т. д.

В состав каждого отдельно стоящего здания как объекта классификации основных средств согласно ОКОФ ОК 013–94 входят коммуникации внутри здания, которые необходимы для его эксплуатации.

Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013–94, утвержденный постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. № 359, действует до 1 января 2017 года. Затем его заменит ОКОФ ОК 013–2014 (приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст).

То есть здание — это сложная система с множеством элементов, у которых различный срок эксплуатации. Поэтому и возникает вопрос, как их учитывать.

Инженерно-технические сети: когда учитывать вместе, а когда по частям

ПБУ 6/01 позволяет учитывать коммуникации, которые относятся к недвижимости, как в составе здания, так и в качестве отдельных основных средств.

Вариант I.Здание учитывают вместе с коммуникациями. Единица бухучета основных средств — это инвентарный объект. Таковым признают:

  • объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный, чтобы выполнять какие-то самостоятельные функции;
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для того, чтобы выполнять определенную работу.

Комплекс — это один или несколько предметов одного или разного назначения. При этом они смонтированы на одном фундаменте, имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление. В результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Вариант II. Инженерно-технические сети учитывают отдельно. Но если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Затраты на сооружение коммуникаций можно обособить от общестроительных работ и учесть как отдельные инвентарные объекты.

Чиновники согласны, что, если Классификацией основных средств для объектов предусмотрены разные сроки эксплуатации, их можно учесть отдельно (письмо Минфина от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/2/203).

Но на практике нередко возникают споры с налоговиками. Арбитры считают, что части с разным сроком использования можно учитывать отдельно. Например, инженерные системы здания (постановление ФАС Московского округа от 16 сентября 2011 г. № А40-130812/10-127-755). Или лифты в здании (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 апреля, 12 апреля 2007 г. по делу № 09АП-3344/2007-АК).

А в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 апреля 2015 г. по делу № А32-43553/2013 судьи также не согласились с налоговиками и посчитали наружные инженерные сети и котельную отдельными основными средствами.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете компания вправе учесть инженерно-технические сети и системы как отдельные инвентарные объекты. Но при условии, что срок их эксплуатации заметно отличается от срока службы здания.

В то же время если компания учтет такие системы в составе первоначальной стоимости основного объекта, то чиновники возражать не будут.

Как посчитать налог на имущество

Перейдем к налогу. Как приведенные выше нормы повлияют на налог?

Налогом облагают имущество, которое компания учла на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

По общему правилу базой является среднегодовая стоимость объектов (п. 1 ст. 375 НК РФ). То есть и само здание, и его инженерно-технические системы в равной степени участвуют в формировании налоговой базы по налогу на имущество.

А если здание входит в перечень объектов, налог по которым считают из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ)? При этом в бухучете само здание и его коммуникации компания отнесла к разным инвентарным объектам. Означает ли это, что здание надо облагать налогом исходя из кадастровой стоимости, а инженерно-технические системы — исходя из их среднегодовой стоимости?

Нет. Финансисты объяснили, что эти отдельные инвентарные объекты, если они указаны в проектной документации, облагают налогом в составе здания исходя из его кадастровой стоимости.

Иначе говоря, с их стоимости — дополнительно к кадастровой стоимости здания — начислять налог не надо (письмо № 03-05-05-01/30114).

Такой позиции Минфин придерживался и раньше (письма от 29 января 2016 г. № 03-05-05-01/3839от 15 июня 2015 г. № 03-05-05-01/34323от 4 марта 2014 г. № 03-05-05-01/9272).

Но это не касается магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, которые являются неотъемлемой технологической частью указанных объектов. По ним налог на имущество рассчитывают исходя из балансовой (остаточной) стоимости.

Пример 1

Компания построила бизнесцентр и оформила его в собственность (сдает помещения в аренду).

Здание включено в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость здания на 1 января 2016 года составляет 900 000 000 руб.

Лифты в здании компания учла как отдельные инвентарные объекты основных средств.

Их первоначальная стоимость — 14 020 000 руб.

Ставка налога для кадастровых объектов в данном регионе — 1,5 процента.

Годовая сумма налога составит 13 500 000 руб. (900 000 000 руб. × 1,5%).

При этом стоимость системы лифтов, относящаяся к зданию, отдельно налогом не облагается.

А вот если бы объект не входил в перечень кадастровых объектов, налог надо было бы посчитать с балансовой стоимости и здания, и лифтов. Как — покажем на примере.

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера.

Балансовая (первоначальная) стоимость здания на 1 января 2016 года — 950 000 000 руб.

Компания ввела его в эксплуатацию в декабре 2015 года и установила срок полезного использования 361 месяц (код ОКОФ — 11 0000000, десятая амортизационная группа, срок эксплуатации свыше 30 лет). Сумма ежемесячной амортизации — 2 631 578,90 руб. (950 000 000 руб. : 361 мес.).

По лифтам компания установила срок полезного использования 37 месяцев (код ОКОФ — 14 2915260–14 2915267, третья амортизационная группа со сроком эксплуатации свыше трех лет до пяти лет включительно). Ежемесячная сумма амортизации — 378 918,92 руб. (14 020 000 руб. : 37 мес.).

Остаточная стоимость в течение 2016 года

Дата

Остаточная стоимость здания, руб.

Остаточная стоимость лифтов, руб.

1 января

950 000 000

14 020 000

1 февраля

947 368 421,10

13 641 081,08

1 марта

944 736 842.20

13 262 162,16

1 апреля

942 105 263,30

12 883 243,24

1 мая

939 473 684,40

12 504 324,32

1 июня

936 842 105,50

12 125 405,40

1 июля

934 210 526,60

11 746 486,48

1 августа

931 578 947,70

11 367 567,56

1 сентября

928 947 368,80

10 988 648,64

1 октября

926 315 789,90

10 609 729,72

1 ноября

923 684 211,00

10 230 810,80

1 декабря

921 052 632,10

9 851 891,88

31 декабря

918 421 053,20

9 472 972,96

Итого

12 144 736 845,80

152 704 324,24

В регионе ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Рассчитаем налог на имущество по зданию:

12 144 736 845,80 руб. : 13 × 2,2% = 20 552 631,59 руб.

Затем по лифтам:

152 704 324,24 руб. : 13 × 2,2% = 258 422,70 руб.

Общая сумма налога по этому объекту недвижимости за 2016 год составит 20 811 054,29 руб. (20 552 631,59 + 258 422,70).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: