Как считать налоги и взносы с выплат при увольнении

586
Разберемся, как считать налоги и взносы с выплат при увольнении, чем сокращение отличается от увольнения по соглашению сторон, когда платить компенсацию уволенным. Ответы на эти и другие вопросы - в статье.

Обычно выходное пособие выплачивают в двух случаях – при сокращении и при увольнении по соглашению сторон. В первом – по требованию закона, во втором – по взаимной договоренности. В статье мы расскажем, как учитывать эти выплаты при расчете НДФЛ, налога на прибыль, а также страховых взносов. А в таблице мы сравнили, чем увольнение по соглашению сторон выгодно отличается от сокращения.

Какая сумма выходного пособия не облагается НДФЛ, взносами и налогом на прибыль

Суммы, которые вы платите сотрудникам при увольнении, не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка. Основание увольнения при этом не важно. Такое же правило действует и по взносам на травматизм (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Исключение – компенсация за неиспользованный отпуск. С ее суммы нужно удержать НДФЛ и заплатить взносы. Как и с последней зарплаты.

Отступные вы вправе учесть и при расчете налога на прибыль. Их размер значения не имеет. Для налога на прибыль никаких нормативов нет (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. № 03-03-06/2/683). При этом заключать дополнительное соглашение к трудовому договору не нужно. Достаточно просто предусмотреть размер выплаты в соглашении об увольнении (п. 9 ст. 255 НК РФ). Но, разумеется, условия об экономической обоснованности расходов никто не отменял. Если налоговики решат, что компания неоправданно завысила сумму компенсации, она вычтет ее из расходов. И только в суде можно будет доказать свою правоту (постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. по делу № А40-149407/13-20-533).

Как посчитать не облагаемую НДФЛ и взносами сумму при сокращении

При сокращении работнику полагается сразу несколько компенсаций.

Компенсация за период между предупреждением и увольнением. О предстоящем сокращении работодатель обязан предупредить работника не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). Компенсация выплачивается, если стороны договорились, что сотрудник не будет отрабатывать положенные два месяца, а уволится раньше. Статья 180 Трудового кодекса РФ позволяет так поступить. В этом случае работнику полагается дополнительная компенсация за период со дня увольнения до той даты, когда истечет два месяца с момента предупреждения.

Пример 1

В июле 2016 года собственник компании принял решение о ее ликвидации и увольнении сотрудников. 19 июля 2016 года кладовщика Беспалова известили о предстоящем увольнении.

Намечено оно на 30 сентября 2016 года (последний день работы). 2 августа 2016 года Беспалову предложили уволиться 9 августа (то есть ранее намеченного дня). Сотрудник дал согласие на свое увольнение. В таком случае дополнительная компенсация Беспалову полагается за период с 10 августа по 30 сентября 2016 года включительно. То есть за 38 рабочих дней.

Расчетный период – с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года. Всего в расчетном периоде сотрудник отработал 221 день и заработал за это время 322 428,57 руб.

Сумму среднего заработка, которую нужно начислить работнику, бухгалтер компании рассчитал так:

322 428,57 руб. : 221 ДН. × 38 ДН. = 55 440,21 руб.

Эта выплата является дополнительной. То есть помимо нее работнику полагаются все те компенсации, о которых мы расскажем далее. В этом случае сотрудник получит двойную компенсацию. Вместе с тем увольнять работника (с его согласия) до того, как истечет двухмесячный срок, это право администрации, а не ее обязанность.

Выходное пособие. Когда сотрудника сокращают, ему выплачивают выходное пособие в размере среднемесячного заработка (ст. 178 ТК РФ).

Средний заработок на период трудоустройства. Также за работником сохраняется среднемесячный заработок на период трудоустройства, но не больше чем на два месяца со дня увольнения. Причем из этой суммы вычитается уже выплаченное выходное пособие.

Но бывают и исключительные случаи, когда среднемесячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Это происходит по решению службы занятости, если сотрудник в двухнедельный срок после увольнения зарегистрировался на бирже труда, но его не смогли трудоустроить. Для этого требуется справка из службы занятости.

Средний заработок на период трудоустройства выплачивают сотруднику только в том случае, если он в период после увольнения так и не устроился на работу в другую организацию. Следовательно, он должен подтвердить, что в этот период не работал. Самый простой вариант – показать трудовую книжку, в которой нет записей о новом трудоустройстве.

Кроме того, человеку, который не трудоустроился в течение периода, когда ему выплачивают среднюю заработную плату, пособие по безработице начисляют с момента, когда этот срок истекает (п. 3 ст. 31 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. № 1032-1). То есть получать одновременно и пособие по безработице, и средний заработок по прежнему месту работы не получится.

Выходное пособие рассчитывается исходя из графика работы конкретного сотрудника. Например, в организации проводится сокращение штата. График работы сотрудника: 40-часовая рабочая неделя, выходные – воскресенье и понедельник. В этом случае количество рабочих дней в первом и, если потребуется, втором и третьем месяцах после увольнения определяется исходя из графика работы именно этого сотрудника.

Точно так же выплачивается выходное пособие и сотруднику, которому установлена неполная рабочая неделя. Скажем, работник выходил на службу в понедельник, вторник и пятницу. Надо определить, сколько рабочих дней по графику выпадает на оплачиваемый период (например, на два месяца, следующих за увольнением). Количество этих дней и умножают на рассчитанный среднедневной заработок.

Пример 2

Продолжим предыдущий пример. Сотрудник уволился 9 августа. В первом месяце после увольнения (с 10 августа по 9 сентября 2016 года включительно) – 23 рабочих дня. Выходное пособие составит:

322 428,57 руб. : 221 ДН. × 23 ДН. = 33 555,91 руб.

Предположим, что на следующий день после увольнения сотрудник встал на учет в службу занятости. При этом в течение первого месяца после увольнения он не смог трудоустроиться. В счет сохранения среднего заработка за первый месяц после увольнения бухгалтер зачел сумму выходного пособия, выплаченного в связи с увольнением.

Допустим, что и в течение второго месяца (с 10 сентября по 9 октября 2016 года включительно) после увольнения сотрудник также не нашел работу, что подтверждается отсутствием записей в его трудовой книжке. На этот период приходится 20 рабочих дней.

Сумма среднего заработка на период трудоустройства за второй месяц после увольнения составит:

322 428,57 руб. : 221 ДН. × 20 ДН. = 29 179,06 руб.

И в течение третьего месяца (с 10 октября по 9 ноября 2016 года включительно, 22 рабочих дня) после увольнения ему также не удалось трудоустроиться. В подтверждение этого сотрудник показал справку из службы занятости и трудовую книжку, в которой нет новых записей. Так как в службу занятости он обратился своевременно, компания выплатила работнику средний заработок и за третий месяц после увольнения. Сумма среднего заработка за этот месяц составила:

322 428,57 руб. : 221 ДН. × 22 ДН. = 32 096,96 руб.

Итого сотруднику начислят:

55 440,21 руб. + 33 555,91 руб. + 29 179,06 руб. + 32 096,96 руб. = 150 272,14 руб.

Теперь посчитаем, какая сумма не облагается НДФЛ и взносами. Тут у Минфина и Минтруда разные точки зрения. 

По мнению специалистов Минфина, дополнительную компенсацию нужно учитывать при расчете трехмесячного среднего заработка (письмо от 21 марта 2016 г. № 03-04-06/15453). А в Минтруде считают, что дополнительная компенсация не облагается страховыми взносами как отдельная выплата. В расчет трехмесячного заработка работника ее включать не нужно (письмо от 11 февраля 2016 г. № 17-3/В-56).

Пример 3

Продолжим предыдущие примеры. Как мы посчитали, на три месяца после увольнения приходится 65 рабочих дней (23 + 20 + 22). Значит, не облагаемая НДФЛ сумма составит:

322 428,57 руб. : 221 ДН. × 65 ДН. = 94 831,93 руб.

Таким образом, налог не нужно удерживать, во-первых, с дополнительной компенсации (55 440,21 руб.), а во-вторых, с выходного пособия (33 555,91 руб.). Эти выплаты в сумме меньше, чем 94 831,93 руб. (55 440,21 руб. + 33 555,91 руб. = 88 996,12 руб.).

А с выплаты за второй месяц уже нужно удержать НДФЛ. Но не со всей суммы, а с 23 343,25 руб. (29 179,06 руб. – (94 831,93 руб. – 88 996,12 руб.)).

Выплата за третий месяц (32 096,96 руб.) уже облагается НДФЛ в полной сумме.

А взносы не нужно начислять на всю сумму в 150 272,14 руб.

Как посчитать необлагаемую сумму при увольнении по соглашению сторон

В Трудовом кодексе РФ прямо не сказано, что при увольнении по соглашению сторон нужно выплачивать компенсацию. Однако без такой выплаты увольнение по этому основанию просто теряет смысл.

Какой размер отступных положен сотруднику? Здесь вы вправе обсуждать суммы. Закон не ограничивает в этом стороны трудового договора. Но мы рекомендуем исходить из правил по НДФЛ и взносам, чтобы компании не пришлось дополнительно их платить. При этом как названа выплата – выходное пособие, компенсация или отступные, – значения не имеет.

Как посчитать среднемесячный заработок в данном случае? Ответа нет ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве.

В Минтруде полагают, что в данном случае нужно использовать общий порядок расчета (письмо от 21 июля 2016 г. № 17-4/13-283). То есть действовать нужно так. Берем заработную плату сотрудника за 12-месячный расчетный период. Делим ее на количество фактически отработанных (то есть рабочих) дней в этом периоде. После чего умножаем полученный результат на число рабочих дней по графику сотрудника в течение трех месяцев после увольнения.

С этой суммы вы имеете полное право не платить как НДФЛ, так и взносы.

Самый безопасный вариант – считать необлагаемый лимит выплат в соответствии с постановлением о среднем заработке. Поэтому, чтобы к вам не было лишних вопросов при проверке, именно такой порядок расчета укажите в Положении об оплате труда или ином локальном акте.

Пример 4

Попова М.А. и ООО «Мир» заключили соглашение о расторжении трудового договора 16 сентября 2016 года (последний день работы в компании). Стороны договорились, что Поповой будет выплачено выходное пособие в размере 100 000 руб. Эту сумму нужно сравнить с тремя среднемесячными заработками работницы. Бухгалтер посчитал его так.

Расчетный период – с 1 сентября 2015 года по 31 августа 2016 года. В этом периоде Попова отработала 219 дней. Ее заработок составил 311 671,88 руб.

В первом месяце после увольнения (с 17 сентября по 16 октября 2016 года включительно) – 20 рабочих дней. Во втором (с 17 октября по 16 ноября 2016 года включительно) – 22 рабочих дня. В третьем (с 17 ноября по 16 декабря 2016 года включительно) – 22 рабочих дня. Итого – 64 дня (20 + 22 + 22).

Значит, необлагаемая сумма выходного пособия составит:

311 671,88 ₽ : 219 ДН. × 64 ДН. = 91 082,19 ₽.

Эта сумма не облагается НДФЛ и взносами. А удержать НДФЛ и начислить взносы нужно только на разницу в 8917,81 руб. (100 000 – 91 082,19).

При увольнении по соглашению сторон компания обязана выдать и последнюю зарплату, и компенсацию за неиспользованный отпуск. Отступные эти выплаты не отменяют. И с них нужно как удержать НДФЛ, так и заплатить взносы.

Чем сокращение отличается от увольнения по соглашению сторон 

Какие документы оформить

Какие выплаты полагаются сотруднику

Плюсы и минусы

Сокращение (п. 2 ст. 81 ТК РФ)

1. Приказ о сокращении
2. Уведомление службы занятости о предстоящем увольнении
3. Уведомление увольняемых работников о предстоящем сокращении не позднее чем за два месяца до даты увольнения
4. Изменения в штатное расписание
5. Приказ об увольнении

1. Не полученная к моменту увольнения зарплата
2. Компенсация за неиспользованный отпуск
3. Выходное пособие 4. Средний заработок на период трудоустройства
5. Дополнительная компенсация в случае разрыва соглашения до того, как истекут два месяца с того дня, когда сотруднику сообщили об увольнении

Самый трудоемкий вариант по оформлению и самый затяжной по времени – на увольнение уйдет минимум два месяца. К тому же оно связано с наиболее крупными и продолжительными обязательными выплатами работнику.
То есть это выигрышный вариант для сотрудника. За исключением одного «но» – неприятной записью в трудовой книжке. Ведь работодатели зачастую считают, что сокращают в первую очередь самых ненужных сотрудников.
Плюс для работодателя лишь в том, что не требуется согласия сотрудника. Но в то же время работники часто оспаривают сокращение в суде. Малейшее нарушение процедуры ведет к восстановлению в должности. Например, перед увольнением работодатель обязан предложить работнику рассмотреть имеющиеся у него вакансии, соответствующие квалификации сотрудника

По соглашению сторон (п. 1 ст. 77 ТК РФ)

1. Соглашение сторон
2. Приказ об увольнении

1. Не полученная к моменту увольнения зарплата
2. Компенсация за неиспользованный отпуск
3. Согласованная сторонами компенсация за расторжение трудового договора

Увольнение по соглашению сторон в большинстве своем устраивает и работодателя, и работника. В этом случае договориться с работником куда легче, поскольку за разрыв соглашения работнику положена компенсация, размер которой оговаривается сторонами. Соответственно, риск того, что расторжение договора будет оспорено сотрудником, стремится к нулю.
Кроме того, в его трудовой книжке ставится нейтральная запись.

Когда еще выплачивают выходное пособие

В некоторых случаях сотруднику нужно выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ). Это касается увольнения сотрудника в связи:

  • с отказом от перевода на другую работу (отсутствием в организации другой работы) по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению;
  •  с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
  •  с наступлением полной нетрудоспособности сотрудника;
  •  с ликвидацией организации или сокращением штата (для сотрудников, занятых на сезонных работах);
  •  с отказом сотрудника от работы после изменения условий трудового договора и др.

Средний заработок на период трудоустройства в этих случаях выплачивать не нужно.

Пример 5

Сотрудник устроился в компанию 15 июня 2016 года. 10 августа его уволили из-за того, что суд восстановил на работе прежнего сотрудника. Выходное пособие бухгалтер посчитал так.

Расчетный период – с 15 июня по 31 июля (33 рабочих дня). За это время сотруднику начислили 62 857,14 руб.

На две недели после увольнения (с 11 по 24 августа) приходится 10 рабочих дней. Значит, сумма выходного пособия составит:

62 857,14 руб. : 33 ДН. × 10 ДН. = 19 047,62 руб..

На эту сумму не нужно начислять НДФЛ и взносы.

Кроме того, дополнительные выплаты положены:

  •  руководителям организации и главному бухгалтеру, которые были уволены в связи со сменой собственника. В этом случае выплачивайте компенсацию в размере трех среднемесячных заработков сотрудника (ст. 181 ТК РФ);
  •  руководителю, уволенному по решению собственника до истечения срока действия трудового договора. Тут необходимо выплатить компенсацию в размере, указанном в трудовом договоре с руководителем, но не менее трехкратного среднемесячного заработка (ст. 279 ТК РФ).


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: