Перенос убытков на будущее

149
В период кризиса многие строительные компании терпят убытки. Три наиболее распространенные причины: выросли цены, фактические расходы превысили сметную стоимость, пришлось устранять прошлые недостатки. Рассмотрим, как отражать перенос убытков на будущее в учете.

Перенос убытков на будущее: налог на прибыль

Налоговый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитывают при расчете налога на прибыль. Если в отчетном или налоговом периоде компания получила такой убыток, то налоговую базу в этом периоде она признает равной нулю. А убыток, полученный за год, вправе перенести на будущее в течение 10 лет (п. 8 ст. 274п. 1 ст. 283 НК РФ).

Перенос убытков на будущее: семь основных правил.

  1. Перенести на будущее можно только убыток предыдущего года или предыдущих лет. То есть убыток по итогам года в целом. Перенести на будущее убыток отчетного периода нельзя.
  2. Убыток, полученный в предыдущих годах, компания вправе целиком учесть в текущем налоговом или отчетном периоде. То есть уменьшить на него налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ). Перенести убыток можно на ближайший отчетный период. В том числе на I квартал следующего года, если он будет прибыльным (письмо Минфина от 16 января 2013 г. № 03-03-06/2/3).
  3. Налоговый кодекс никак не ограничивает размер переносимого убытка. Например, он может составить и 100 процентов налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового или отчетного периода. Это прямая норма (п. 1 ст. 283 НК РФ). Суды это подтверждают (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 октября 2013 г. № А49-2641/2013, 11АП-18149/2013, 11АП-18509/2013).
  4. Убыток можно учитывать частями. На это отводится 10 лет, следующих за годом, в котором он получен.
  5. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, можно перенести целиком или частично на какой-то год из последующих девяти лет.
  6. Переносить убытки можно не каждый год, а с перерывами во времени. Ведь у компании может не быть прибыли. При этом перерыв не увеличивает десятилетний срок. В любом случае период, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет.
  7. Если компания понесла убытки более чем в одном году, их переносят на будущее в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Пример 

Перенос убытков на будущее: порядок.

ООО «СУ-12» получило убытки:

  • по итогам 2013 года – 500 000 руб.;
  • по итогам 2014 года – 2 000 000 руб.;

В 2015 году организация получила прибыль только в последнем квартале, то есть по итогам года – в сумме 300 000 руб. В 2016 году за I квартал прибыль составила 800 000 руб.

Организация вправе признать убытки в таком порядке:

  • в 2015 году (на конец года) – часть убытка 2013 года в сумме 300 000 руб.;
  • в I квартале 2016 года – остаток убытка 2013 года в сумме 200 000 руб. и часть убытка 2014 года в сумме 600 000 руб., то есть всего в сумме 800 000 руб.

Остаток убытка 2014 года в сумме 1 400 000 руб. (2 000 000 – 600 000) она сможет учесть в следующих отчетных или налоговых периодах, когда будет прибыль, до 2024 года включительно.

Таким образом, организация не платит налог на прибыль по итогам 2015 года. И не платит авансовый платеж по налогу по итогам I квартала 2016 года.

Перенос убытков на будущее в бухучете

В бухучете полученные убытки учитывают в том периоде, когда они возникли (п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»). Финансовый результат деятельности формируют на счете 99 «Прибыли и убытки».

При этом нужно начислить условный доход (бухгалтерский убыток умножить на ставку налога на прибыль). И отразить его по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (п. 20 ПБУ 18/02). Заключительной записью декабря отчетного года убыток (сальдо по счету 99) списывают в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма убытка, на которую компания уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах, образует вычитаемую временную разницу. И нужно отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его погашают по мере того, как убыток списывают за счет прибыли текущего года (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Как отразить операции, связанные с убытками.

ООО «Подрядчик» за 2015 год получило убыток от реализации в сумме 1 251 110 руб. Его сумма одинаковая в налоговом и бухгалтерском учете. В бухучете сформирован отложенный налоговый актив в сумме 250 222 руб. (1 251 110 руб. × 20%). Одновременно отражен условный доход в той же сумме. Поэтому сальдо, то есть налога к уплате, по счету 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») на конец года не будет.

Бухгалтер сделал следующие записи.

31 декабря 2015 года:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
– 1 251 110 руб. – отразили убыток от реализации;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99
– 250 222 руб. (1 251 110 руб. × 20%) – отразили условный доход;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
– 1 000 888 руб. (1 252 220 – 250 222) – списали убыток отчетного года на нераспределенную прибыль (убыток);

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 250 222 руб. (1 251 110 руб. × 20%) – сформировали ОНА.

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2015 год – в таблице ниже.

В I квартале 2016 года компания получила налоговую прибыль в сумме 152 815 руб. И полностью использовала ее, чтобы покрыть часть убытка прошлого года. В результате налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2016 года равна нулю.

Формирование расчетов по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах за 2015 год (тыс. руб.)

Название статей отчета

Коды строк

За 2015 год

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

(1251)

Текущий налог на прибыль*

2410

в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Изменение отложенных налоговых активов**

2450

250

Прочее

2460

Чистая прибыль (убыток)***

2400

(1001)

* Показатель по строке 2410 должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации.

** Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то разницу указывают без скобок.

*** Показатель должен быть равен конечному сальдо по счету 99, который при реформации баланса списывается на счет 84. Отрицательное значение показателя указывают в круглых скобках (без знака минус). Строка 2400 = стр. 2300 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 – строка 2410 + (-) строка 2460.

31 марта 2016 года бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09
– 30 563 руб. (152 815 руб. × 20%) – частично погасили ОНА.

Предположим, что за 10 лет (до 2025 года включительно) ООО «Подрядчик» не смогло полностью списать убыток, который получен в 2015 году. Непогашенный остаток – 50 000 руб. Тогда в 2026 году компания должна прекратить уменьшать налоговую базу текущего периода. И списать непогашенный остаток ОНА за счет чистой прибыли:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 50 000 руб. – списали непогашенный отложенный налоговый актив.

Отражение убытка в декларации

Порядок заполнения приложения № 4 листа 02

Номер строки

Что вписать

Строка 010

Остаток неперенесенного убытка на начало года – всего

Строки 040–130

В том числе остатки неперенесенных убытков с разбивкой по годам

Строка 140

Сумму из строки 100 листа 02. Это – налоговая база текущего периода. Ее компания вправе уменьшить на убытки прошлых лет

Строка 150

Сумму убытков, которую списывают за счет текущей прибыли. Затем перенести ее в строку 110 листа 02

Строка 160

Сумму остатка неперенесенного убытка на конец года (разность: стр. 010 –  стр. 150). Заполняют только в годовой декларации (п. 9.4 Порядка заполнения декларации)

Перенос убытков на будущее показывают в приложении № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Это приложение заполняют только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Что в какой строке указать – см. в таблице выше.

Но вы можете уменьшить на убытки прошлых лет прибыль в течение всего года, а не только в I квартале и за год в целом (письмо ФНС от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

К примеру, прибыль за полугодие – 350 225 руб. Всю ее уменьшаете на убыток прошлого года. Приложение № 4 заполнять не надо, просто впишите данные в листе 02 декларации.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: