Обеспечительный платеж на упрощенке: бухучет и налоговые доходы

244
Когда договор предусматривает, что полученный обеспечительный платеж на упрощенке возвращают, то в доходы его не включайте. А если обеспечительный платеж засчитываете в счет оплаты договора, признайте его в доходах на дату зачета. Подробнее в статье.

Минфин разъяснил, что обеспечительный платеж на упрощенке в составе доходов при упрощенке не учитывают (письмо от 17 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/73977). Аргументы такие.

Когда рассчитывают упрощенный налог, в доходы не включают суммы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В их числе – залог или задаток, который компания получила в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу. Значит, указанную норму можно применить и к обеспечительному платежу. Ведь что он из себя представляет?

Согласно статье 381.1 ГК РФ, денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, можно обеспечить деньгами. Такую сумму называют обеспечительным платежом. По договоренности одна сторона договора перечисляет его другой стороне. Он может обеспечить в том числе и обязательство, которое возникнет в будущем. Впоследствии обеспечительный платеж возвращают. Либо засчитывают в счет соответствующего обязательства. Так что изначально для получателя – это не доход.

Например, компания может внести обеспечительный платеж на упрощенке по договору аренды. Или по предварительному договору купли-продажи построенной в будущем недвижимости.

Обеспечительный платеж на упрощенке: налоги

Статья 381.1 входит в главу 23 ГК РФ «Обеспечение исполнения обязательств», что роднит ее с рядом других обеспечительных мер (см. таблицу ниже). Исходя из этого, Минфин и сделал указанный вывод.

Какие суммы могут обеспечивать обязательства

Вид платежа

Основание

Залог

П. 1 ст. 329 ГК РФ

Поручительство

Независимая гарантия

Задаток

Обеспечительный платеж

В письмах от 17 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/73977 и от 3 ноября 2015 г. № 03-03-06/2/63360 финансисты пояснили, что обеспечительный платеж на упрощенке по своей гражданско-правовой природе ближе к залогу, чем к задатку (ст. 380 ГК РФ). Но существенного значения для налогов это не имеет.

Так, в письме от 22 июня 2015 г. № 03-11-06/2/36071 финансисты сообщили, что задаток, который затем возвращают, при УСН в доходах не учитывают. Его компания должна признать в доходах, только когда засчитывает в счет оплаты услуг в соответствии с договором. То же – и с обеспечительным платежом. То есть когда становится ясно, что возвращать платеж не будут, его включают в доход на дату зачета.

Обеспечительный платеж на упрощенке: бухучет

Суммы, полученные в виде задатка, залога и т. д., доходами не признают. Их учитывают как кредиторскую задолженность, а не как выручку (п. 312 ПБУ 9/99). И одновременно отражают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Пример 

Как учитывать обеспечительный платеж, который возвращают. Подрядчик передал субподрядчику измерительный прибор, который нужен для контроля работ. В качестве гарантии стороны договорились об обеспечительном платеже в размере стоимости прибора – 300 000 руб. 
Когда субподрядчик вернет прибор, подрядчик возвращает ему обеспечительный платеж в полном размере. 
Платеж поступил подрядчику 3 марта. Вернул он его 4 апреля. 
Бухгалтер подрядчика сделал такие проводки. 
3 марта:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 300 000 руб. – получен обеспечительный платеж;

ДЕБЕТ 008
– 300 000 руб. – учтен за балансом обеспечительный платеж.

4 апреля:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 300 000 руб. – возвращен субподрядчику обеспечительный платеж;

КРЕДИТ 008
– 300 000 руб. – списан с забаланса обеспечительный платеж.

При расчете упрощенного налога платеж в доходах не учитывают.

Если впоследствии стороны засчитывают обеспечительный платеж в счет оплаты услуг, работ, товаров, его признают в обычных или в прочих доходах на дату зачета (п.57 ПБУ 9/99).

Пример

Как учитывать обеспечительный платеж, который не возвращают. Компания – застройщик на УСН. 1 марта 2016 года она получила обеспечительный платеж. Он служит доказательством того, что партнер собирается заключить и оплатить договор купли-продажи построенного офиса – будущей недвижимости. Сумма платежа равна сметной стоимости строительства – 50 000 000 руб. 
После того как здание будет готово и застройщик зарегистрирует на него право собственности, стороны заключат договор купли-продажи. И зачтут обеспечительный платеж в счет оплаты договора. 
25 декабря 2017 года застройщик построил объект и зачел обеспечительный платеж. Бухгалтер отразит операции так (приведены только проводки, связанные с обеспечительным платежом). 
1 марта 2016 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 50 000 000 руб. – поступил обеспечительный платеж от покупателя;

ДЕБЕТ 008
– 50 000 000 руб. – отражен за балансом обеспечительный платеж.

В ходе строительства:

ДЕБЕТ 60, 70, 69, 76 КРЕДИТ 51
– 45 000 000 руб. – оплачены расходы на строительство здания.

25 декабря 2017 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 50 000 000 руб. – реализовано здание по договору купли-продажи;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
– 50 000 000 руб. – зачтен обеспечительный платеж в счет оплаты договора купли-продажи;

КРЕДИТ 008
– 50 000 000 руб. – списан с забаланса обеспечительный платеж.

В налоговом учете застройщик включит обеспечительный платеж в доходы 25 декабря 2017 года. 



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: