Как оформить счет-фактуру для инвестора

2940
Никитина С. В.
налоговый консультант
Порядок выставления застройщиком сводного счета-фактуры нормативно не урегулирован. В то же время данный способ широко применяется на практике. В недавних разъяснениях Пленум ВАС РФ приравнял застройщиков к посредникам. Проанализируем возможные последствия в нашей статье.

Право на вычет

Инвесторы, вложившие свои средства в строительство, имеют право на вычет НДС. Ведь, согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету. Поэтому если компания выступает только инвестором, а непосредственно стройкой занимается застройщик, то вычет инвестор может получить и по услугам застройщика, и по работам подрядчиков.

С вычетом НДС по услугам застройщика проблем нет. А вот с вычетом налога, предъявленного подрядчиками, ситуация не так проста. Осложнить положение могут разъяснения, приведенные в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, размещенном на сайте ВАС РФ 24 июня 2014 года (далее – постановление № 33), по вопросам исчисления и уплаты НДС. Они даны арбитражным судам для формирования единого подхода.

Чем это может обернуться для инвесторов? Попытаемся разобраться.

Позиция Минфина России

Подрядчиков, которые выполняют работы и оказывают услуги во время строительства, может быть много. Кроме того, каждый из них может выполнять разные работы, выставляя при этом соответствующие счета-фактуры. Как в такой ситуации инвестору получить «входные» счета-фактуры, подтверждающие его право на вычет? Должен ли застройщик перевыставлять каждый документ, полученный от подрядчика, на имя инвестора? К сожалению, ответов на эти вопросы нет ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

На помощь пришел Минфин России, разъяснив, что организация, выполняющая функции застройщика, на основании счетов-фактур, полученных от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг), выставляет инвестору сводный счет-фактуру. И что данный документ позволяет инвестору получить вычет (письма от 4 февраля 2013 г. № 03-07-10/2254, от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).

К такому счету-фактуре застройщику необходимо приложить копии счетов-фактур, полученных им от подрядной организации, и копии первичных документов. При этом финансисты указали, что строительно-монтажные работы и товары (услуги) в сводном счете-фактуре целесообразно выделить в самостоятельные позиции.

Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре, следует определить расчетным методом, исходя из сумм налога, предъявленных застройщику поставщиками и подрядчиками, и доли инвестора в общей сумме инвестиций на строительство объекта.

Выставить сводный счет-фактуру застройщик должен не позднее пяти календарных дней с даты подписания передаточного акта, по которому построенный объект передается инвестору.

Вопросы остались

Между тем и после опубликованных разъяснений финансового ведомства у налогоплательщиков остались вопросы, ответы на которые они так и не получили.

Например, кого следует указывать в качестве продавца: реальных подрядчиков или застройщика? И если надо указывать фактических исполнителей, то как быть, если подрядчик был не один? Можно ли в этом случае продублировать строки 2, 2а, 2б счета-фактуры?

Да, Минфин России и налоговая служба не возражают против включения в счет-фактуру дополнительных реквизитов. Об этом говорится в письмах Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-09/51186, от 10 апреля 2013 г. № 03-07-09/11863, от 30 октября 2012 г. № 03-07-09/146, от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/118, ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@ и др.

Но разве информация о продавце не основная, а дополнительная? А ведь ошибка, препятствующая налоговым органам идентифицировать реального продавца, может быть основанием для отказа в принятии сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Или же в качестве продавца можно указать застройщика?

Как в табличной части сводного счета-фактуры отразить работы и услуги, выполненные разными подрядчиками?

Об этом специалисты финансового ведомства не упоминают.

Наличие судебной практики по вопросам применения инвесторами вычетов по НДС свидетельствует о нормативной неурегулированности порядка реализации указанного права инвестора.

Однако пока арбитражные суды поддерживали налогоплательщиков и признавали правомерность вычетов по сводным счетам-фактурам, оформленным в соответствии с разъяснениями Минфина России.

Но ситуация может кардинально поменяться, и инвесторы, получающие сводные счета-фактуры от застройщиков, могут оказаться в зоне риска и лишиться права на налоговый вычет по ним.

Пленум ВАС РФ о статусе застройщика

Дело в том, что в пункте 22 постановления № 33 прямо указано, что в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника.

По мнению автора, такое толкование означает следующее: застройщики в своей работе должны руководствоваться теми же правилами оформления счетов-фактур, что и комиссионеры с агентами. То есть они должны перевыставлять инвесторам каждый счет-фактуру, полученный от подрядчика. Права выставлять своим клиентам сводные счета-фактуры у посредников нет (подп. «а», «в»–«д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры… утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137).

В письме Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-14/51334 по поводу возможности составления агентом для одного принципала сводных счетов-фактур на основании счетов-фактур, полученных от нескольких продавцов, разъяснено, что такой порядок составления счетов-фактур постановлением № 1137 не предусмотрен.

Указывать себя в качестве продавцов посредники тоже не имеют права. По этому поводу ВАС РФ еще весной прошлого года указал, что в счете-фактуре, который посредник перевыставляет заказчику, в строках 2, 2а, 2б должен быть указан фактический продавец, который является плательщиком сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ему покупателем (решение от 25 марта 2013 г. № 153/13).

Отсутствие в счете-фактуре сведений о продавце нарушает требования подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ и не позволяет покупателю получить вычет.

Постановления Пленума ВАС РФ обязательны для применения арбитражными судами, и с даты их опубликования правоприменительная практика считается определенной (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ).

Таким образом, можно предположить, что шансы получить вычет по сводному счету-фактуре, выставленному застройщиком, у инвесторов существенно снизятся (за исключением разве что сводного счета-фактуры, в который включены работы от одного подрядчика).

Автор считает, что данный вывод подтверждают и вводимые с 1 января 2015 года изменения, внесенные Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 238ФЗ в правила оформления документов и отчетности по НДС, касающиеся в том числе и непосредственно застройщиков. А также поправки в оформлении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур… внесенные в постановление № 1137постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735. Согласно им, графы, добавленные для посредников, должны заполнять не только комиссионеры и агенты, но и застройщики (технические заказчики).

Рекомендации

Если инвестор получил сводный счет-фактуру после выхода постановления № 33, то во избежание налоговых рисков, по мнению автора, лучше попросить застройщика заменить сводные счета-фактуры на «посреднические».

Ведь налоговики наверняка возьмут выгодные для них выводы Пленума ВАС РФ на вооружение. Тем более что в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 подчеркнуто, что если позиция контролирующих органов по какому-либо вопросу отличается от позиции ВАС РФ (или ВС РФ), то налоговые органы должны руководствоваться мнением судей, а не разъяснениями Минфина России или ФНС России.

Причем поступать так они должны начиная со дня размещения соответствующих документов на официальном сайте ВАС РФ (ВС РФ).

Если же сводные счета-фактуры были получены инвестором до опубликования постановления № 33 (то есть раньше 24 июня 2014 года), то автор советует инвесторам не волноваться. Во-первых, выполнение письменных разъяснений Минфина России о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения налогового законодательства является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ). А во-вторых, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: