НДС: вычеты, восстановление, льготы

2562
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость подробно расписан в главе 21 Налогового кодекса РФ и, казалось бы, не должен вызывать вопросов. Но на самом деле этот налог, по оценке специалистов, один из наиболее сложных в практическом применении. Разобраться в непростых ситуациях помогут самые последние разъяснения чиновников.

Период применения вычета установлен

При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществ­ления налогооблагаемых операций. Вычеты сумм предъявленного НДС производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. А если организация не воспользовалась по каким-либо причинам этим правом, можно ли произвести вычет в более позднем налоговом периоде?

Финансисты отвечают на данный вопрос положительно (см. письмо Минфина России от 13 февраля 2013 г. № 03-07-11/3784), но для этого надо представить в ИФНС уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором возникло право на применение вычета. Аргументируют свою позицию чиновники так.

Пунктом 2 Правил ведения книги покупок… утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей172 Налогового кодекса РФ. Таким образом, предъявленные суммы НДС подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

В случае осуществления вычета в более поздний срок налогоплательщик должен представить в инспекцию уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета.

А можно ли произвести вычет по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода? Например, если организация осуществляла строительство в 2006–2012 годах, а реализует построенные объекты по договорам купли-продажи третьим лицам только в 2013 году, и при этом суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным подрядчиками в 2006–2009 годах, к возмещению не предъявлялись. Нет, в данном случае получить вычет невозможно. Поскольку, как отмечено в письме Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6112, на основании положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ срок, в течение которого организация может воспользоваться правом на вычет НДС, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у нее возникло право на вычет налога.

Если приобретено основное средство

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств. В связи с этим, как считают специалисты Минфина России (см. письмо от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19), суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств.

Таким образом, выставленный налогоплательщику НДС подлежит вычету в полном объеме в том налоговом перио­де, в котором у него возникло право на вычет налога. Причем и ранее чиновники указывали, что заявить вычет можно только после того, как этот объект будет принят на учет в качестве основного средства (письма Минфина России от 18 сентяб­ря 2012 г. № 03-07-11/380, от 28 августа 2012 г. № 03-07-11/330, от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/303 и др.).

В то же время НДС, предъявленный по объектам недвижимос­ти, которые приобретены для их реконст­рукции, финансовое ведомство разрешает принимать к вычету с момента оприходования на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185).

Принять к вычету НДС, по мнению контролирующих органов, можно и на­­логоплательщику-инвестору по счетам-фактурам заказчика, оформленным на основании счетов-фактур подрядчика по выполненным работам при условии принятия данных работ к учету, в том числе на счете 08. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 ноября 2008 г. № 03-07-10/11, ФНС России от 12 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11248@.

Лизингополучатель может применить вычет НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, независимо от перехода к нему права собственности на объект лизинга, даже если этот объект учтен на забалансовом счете (письмо Минфина России от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203).

Кроме того, налог на добавленную стои­мость, уплаченный при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, налогоплательщик вправе принять к вычету в том квартале, в котором оно было учтено на счете 07 «Оборудование к установке» (письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-07-08/211).

Подводя итоги, следует сказать, что Налоговый кодекс РФ разрешает вычет НДС, уплаченного при приобретении основных средств, оборудования к установке, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172). При этом в главе 21 Налогового кодекса РФ не поясняется, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и ФНС России, заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения имущества на счете 01.

В то же время есть противоположная точка зрения, согласно которой право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бух­учете на счете 08. Поскольку налоговое законодательст­во не связывает право на вычет с отражени­­­ем основного средства только на счете 01 (см. постановления ФАС Цент­рального округа от 16 февраля 2012 г. № А35-4032/2011, от 15 февраля 2012 г. № А35-4035/2011, ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. по делу № А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10 и др.).

Однако очевидно, что, если организация будет придерживаться альтернативной точки зрения, ее придется отстаивать в судебном порядке.

Нужно ли восстанавливать НДС по услугам?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего их использования для выполнения операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на «упрощенку». При этом восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный режим.

Вместе с тем принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), ­использованным организацией до перехода на «упрощенку» для операций, подлежащих налогообложению, восстановлению не подлежат. В связи с этим, как отмечено в письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-11/5852, налог на добавленную стоимость, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с 1 января 2013 года с общего режима налогообложения на «упрощенку», по приобретенным в 2012 году услугам финансовой аренды (лизингу), использованным для операций, подлежащих налогообложению, не восстанавливается.

Применение льгот

Организация арендует земельный учас­ток, предназначенный для строительства многофункционального терминального комплекса, в состав которого входят, как указывает организация, нежилые помещения (апартаменты и машино-места), являющиеся объектом долевого строительства. Денежные средства привлекаются на основании договоров учас­тия в долевом строительстве.

По окончании строительства физическим лицам – дольщикам будут переданы в собственность эти помещения (апартаменты и машино-места на подземной автостоянке), которые, согласно условиям договоров, предназначены для использования в личных целях.

Подлежит ли освобождению от обложения НДС вознаграждение застройщика, учитывая условия договоров долевого ­участия о дальнейшем использовании объектов в личных целях?

По мнению финансистов, изложенному в письме от 26 февраля 2013 г. № 03-07-10/5454, организация вправе в данном случае воспользоваться льготой. Поскольку, согласно подпункту 23.1 пунк­­та 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от обложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенно­­го в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об учас­тии в долевом строительстве много­­­квартирных домов…» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при сооружении объектов производственного на­значения).

Поэтому услуги застройщика, оказываемые физическим лицам – дольщикам по договорам, в силу которых объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе многофункционального комп­лекса, освобождаются от НДС, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физлицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

А вот в отношении услуг застройщика, оказываемых юридическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве, согласно которым объектами долевого строительства являются офисные помещения, освобождение от налогообложения, установленное нормой статьи 149 Налогового кодекса РФ, не применяется. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-07-10/5670.

Нельзя воспользоваться льготой, установленной подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ и при уступке прав на нежилые помещения по договору долевого участия. Как отмечено в письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-11/5926, в статье 155 Налогового кодекса РФ особенности определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения не прописаны. Поэтому при передаче таких прав налоговая база устанавливается в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Важно запомнить

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанных налоговыми агентами, либо на основании иных документов (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: