Налоговый кодекс РФ: новые корректировки

1345
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ внесены многочисленные поправки в часть II Налогового кодекса РФ. Об основных изменениях – в нашей статье.

Если применялась амортизационная премия

В общем случае остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2013 года действует ­особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого организация ранее применила амортизационную премию.

Вместо показателя «первоначальная стоимость» следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект основных средств включен в амортизационную группу (подгруппу). То есть он должен быть равен разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в составе расходов отчетного (налогового) периода амортизационной премией.

Пример. Организация реализует основное средство в феврале 2013 года. Его первоначальная стоимость – 80 000 руб., амортизационная премия – 10 процентов, срок полезного использования – 50 месяцев, в том числе количество месяцев до реализации объекта – 11 месяцев.

В этом случае остаточная стоимость рассчитывается по формуле:Ос = (Пс – Ап) – А х n,

где Ос – остаточная стоимость основного средст­ва; Пс – первоначальная стоимость основного средства; Ап – амортизационная премия; А – сумма ежемесячных амортизационных отчислений; n – количество месяцев эксплуатации основного средства.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:(80 000 руб. – 80 000 руб. х 10%) : 50 мес.= 1440 руб.

Остаточная стоимость равна:(80 000 руб. – 80 000 руб. х 10%) – 1440 руб. х 11 мес. = 56 160 руб.

Отметим, что до внесения данных изменений в Налоговый кодекс РФ особого порядка определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, не было. В связи с чем возникали спорные ситуации по исчислению остаточной стоимости основных средств при реализации их ранее пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. При этом финансисты в своих разъяснениях указывали, что остаточная стоимость основного средства должна рассчитываться как его первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации (см. письма Минфина России от 9 октяб­ря 2012 г. № 03-03-06/1/527, от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/425, от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/404 и др.).

С 1 января 2013 года требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию действует, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). В других случаях организации восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Кроме того, теперь прямо указано, в числе каких доходов следует учитывать восстановленные суммы амортизационной премии. Они отражаются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла такая реализация. Обратите внимание: ранее, когда Налоговый кодекс РФ не содержал подобного уточнения, Минфин России разъяснял, что сумма восстановленной амортизационной премии должна включаться в доходы того периода, в котором осуществлена реализация (письма от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/2/102, от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/61 и др.).

Помимо этого, в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ появил­ся новый абзац, предусматривающий, что при реализации взаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов.

Другими словами, к сумме остаточной стоимости нужно прибавить сумму восстановленной амортизационной премии. Таким образом, уменьшится финансовый результат от реализации основного средства.

Начало амортизации от регистрации не зависит

С 1 января 2013 года отменен пункт 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в силу законодательства, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Значит, теперь дата начала амор­тизации любых объектов амортизи­руемого имущества определяется по пункту 4 статьи 259 Н­алогового кодекса РФ – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. И дата гос­регистрации на начало амор­тизации не влияет.

До принятия поп


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: