Выход учредителя. Расчеты с участниками

6500
Максимова Н. Н.
бухгалтер - консультант
Состав учредителей строительной компании может меняться – законодательство предусматривает для них возможность выхода из общества при соблюдении определенных условий. Какие суммы при этом должны быть выплачены и каков порядок их налогообложения?

Отказ от получения части стоимости доли

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее обычную систему налогообложения, было создано двумя учредителями – физическими лицами (А и Б) на равных, то есть доля каждого – 50 процентов.Уставный капитал организации составляет 30 000 руб., он был сформирован имуществом.

Один из участников (учредитель А) выходит из общества и в заявлении просит выплатить ему номинальную стоимость его доли в виде имущества, которое он вложил.Действительная стоимость его доли на момент выхода из состава учредителей составляет уже 100 000 руб., а не 15 000 руб. (30 000 руб. × 50%).

Нужно ли относить разницу между номинальной и действительной стоимостью к внереализационным доходам компании? Каким образом перераспределить долю учредителя А в пользу оставшегося учредителя Б? Как отразить ситуацию в учете? Давайте разбираться.

Юридический аспект

Прежде всего напомним, что выйти из общества с ограниченной ответственностью участник может только в том случае, если такая возможность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Причем если в уставе определено право участников на выход из общества, в нем также должны быть указаны конкретный порядок и последствия такого выхода.

При выходе участника его доля в уставном капитале может перейти к обществу ( п. 1 ст. 26 закона № 14-ФЗ).

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 23 закона № 14-ФЗ, доля переходит к обществу с ограниченной ответственностью с даты получения обществом заявления участника о выходе из общества (если право на выход участника предусмотрено уставом).

По общему правилу при выходе из общества участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости ( п. 2 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ). При этом выплата имуществом допускается лишь с согласия выходящего участника. Определять действительную стоимость доли нужно на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Выплата производится за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. При этом если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Произвести расчеты с выходящим участником необходимо в течение трех месяцев со дня возникновения данной обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом общества.

В течение года со дня перехода доли к обществу (речь идет о доле в уставном капитале, а не о действительной стоимости доли) ее нужно по решению общего собрания участников общества (или по решению единственного учредителя):

– либо распределить между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале (при условии, что до перехода к обществу доля была оплачена);

– либо предложить для приобретения всем либо некоторым участникам общества или третьим лицам, если это не запрещено уставом.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 24 закона № 14-ФЗ.п. 4 ст. 12 закона № 14-ФЗ >|Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации. Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации ().|<

Обращаем внимание на такой момент. С одной стороны, действующее законодательство не предоставляет обществу права решать вопрос о стоимости доли, причитающейся участнику при его выходе, – выбывающему участнику однозначно причитается действительная стоимость его доли. С другой стороны, никто не может запретить учредителю добровольно отказаться от части причитающейся ему суммы в пользу общества и, к примеру, указать в заявлении, что он желает, чтобы ему выплатили лишь номинальную стоимость его доли.

Таким образом, в приведенной ситуации сначала нужно исчислить и отразить в бухгалтерском учете действительную стоимость доли выходящего участника, а затем выплатить ему по его заявлению номинальную стоимость доли. А разницу отнести на доходы общества.

Налоговые последствия

Рассмотрим, кто и какие налоги должен уплатить.

Налог на доходы физических лиц

В общем случае при выплате учредителю-физлицу стоимости его доли организация должна удержать НДФЛ с полной величины действительной стоимости доли – без ее уменьшения на какие-либо расходы, так как понесенные затраты учитываются лишь при продаже доли ( подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Эта точка зрения отражена, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. № 20-14/4/102611, а также в письмах Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/2-174, от 21 июня 2010 г. № 03-04-06/2-126 и др.

Меняется ли подход (в отношениинеобходимости налогообложения полной действительной стоимости доли), если учредитель просит выплатить ему только номинальную стоимость и отказывается от разницы? Вопрос неоднозначный, и никаких официальных разъяснений по нему или примеров из арбитражной практики на сегодняшний день нет. Попробуем проанализировать нормы законодательства самостоятельно.

Налогообложение у выходящего участника. При определении налоговой базы должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. А также доходы в виде материальной выгоды.статье 210 >|Порядок определения налоговой базы по НДФЛ установлен в Налогового кодекса РФ.|<

Как мы выяснили, выходящему учредителю по закону причитается не номинальная, а действительная стоимость его доли. Значит, при подаче заявления о выходе – вне зависимости от содержания этого заявления – у участника возникает право на распоряжение всей суммой действительной стоимости его доли. Другое дело, что он может распорядиться ею и так, как указано в ситуации: номинальную стоимость забрать, а разницу «подарить» обществу.

В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой получения дохода для целей НДФЛ считается день его выплаты. В том числе путем перечисления средств на счет налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц. А при выплате в натуральной форме – дата передачи имущества. То есть доход в виде получения имущества в пределах номинальной стоимости доли возникает у учредителя тогда, когда ему фактически передается это имущество. Разницу же между действительной и номинальной стоимостью доли он не получает (ни в денежном, ни в натуральном выражении), он от нее просто отказывается.

Заметим: согласно статье 41 Налогового кодекса РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. А в нашем случае выходящий учредитель никакой выгоды не получает – ему возвращается только то имущество, которое он внес в качестве вклада в уставный капитал общества.

Поэтому возникают сомнения в необходимости удерживать НДФЛ не только с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли (которую он «дарит» обществу), но и с выплачиваемой номинальной стоимости доли.

Какого подхода придерживаться, строительная компания должна решить самостоятельно, оценив возможные риски. Судебной практики именно по налогообложению номинальной стоимости нет, но есть решения, в которых судьи согласны с необходимостью исчисления НДФЛ с полной действительной стоимости выплаченной доли, в частности постановление ФАС Уральского округа от 5 ноября 2011 г. № Ф09-7722/11.>|Если выплата производится имуществом, удержать налог общество все равно не сможет. И должно будет сообщить в инспекцию о невозможности удержания НДФЛ (если организация согласна, что обязанности налогового агента по данной операции у нее возникают). Сделать это нужно в течение месяца после окончания года (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).|<

Налогообложение у оставшегося участника. Как разъяснено в недавнем письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/3-226, в случае безвозмездного распределения единственному участнику общества доли в уставном капитале, перешедшей к обществу при выходе из него других участников, у единственного участника возникает экономическая выгода (доход). И никаких оснований для освобождения ее от налогообложения в главе 23 Налогового кодекса РФ не содержится. Поэтому доход физического лица – единственного участника общества в виде распределенной ему доли в уставном капитале, перешедшей к обществу при выходе других участников, подлежит обложению НДФЛ.

Впрочем, Минфин России и раньше придерживался такой позиции ( письма от 9 марта 2010 г. № 03-04-06/2-26, от 25 октября 2007 г. № 03-04-06-01/360). Применить в данной ситуации нормы пункта 19 статьи 217 Налогового кодекса РФ нельзя, поскольку физическое лицо получает доход в виде дополнительных долей не в результате переоценки основных фондов (средств), а в результате распределения принадлежащей обществу доли.

Не забудьте, что и в этом случае нужно письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета и оставшемуся участнику общества (физлицу) о невозможности удержать НДФЛ и сумме исчисленного налога.

Налог на прибыль

Доходы. А вот по налогу на прибыль финансисты давали конкретное разъяснение для случая, когда выходящий учредитель желает получить именно номинальную, а не действительную стоимость своей доли ( письмо от 17 августа 2010 г. № 03-03-06/1/553). Положительную разницу нужно учесть в составе внереализационных доходов общества. Ведь доход (в виде разницы в стоимости) организацией действительно получен, и в закрытом перечне доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ, этот вид не поименован.

Еще одна особенность. Стоимость передаваемого выходящему участнику имущества в налоговом учете может отличаться от его рыночной стоимости. Данную разницу тоже надо признать внереализационным доходом компании. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/174. В нем, правда, речь идет о действительной стоимости доли, но подхода это не меняет.

В расходах при исчислении прибыли организации стоимость имущества, передаваемого выходящему участнику, не учитывается.

Бухгалтерский учет

Расчеты с выходящим учредителем производят на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому для этой цели лучше открыть отдельный субсчет. Действительную стоимость доли, причитающуюся выходящему участнику, следует отнести в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)».

Разницу между действительной и номинальной стоимостью доли, от которой учредитель отказывается, нужно списать с дебета счета 75 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выплате номинальной стоимости доли имуществом используется счет 91.

По мнению автора, несмотря на то, что выход участника из общества фактически происходит в момент поступления от участника заявления о выходе, отражать данные операции в учете следует на дату государственной регистрации изменений – ведь, как уже было сказано, только с этого момента изменения фактически приобретают силу для третьих лиц.

Распределение доли в уставном капитале вышедшего участника в пользу второго участника также показывается на счете 75, к которому открывают еще один субсчет. Поскольку никакой оплаты оставшийся участник не производит (получает долю безвозмездно – по закону), эту сумму нужно списать за счет собственных источников финансирования – в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример
. Дополним условия рассматриваемой ситуации, приведенной в начале статьи, уточнив, что учредитель А внес в уставный капитал компьютер, оцененный в 15 000 руб. Он был принят к учету в составе основных средств (лимит в то время составлял 10 000 руб.) и на момент выхода учредителя полностью самортизирован (стоимость в бухгалтерском и налоговом учете равна нулю).

Доля учредителя А в уставном капитале (15 000 руб.) перераспределена в пользу учредителя Б, решение об этом было принято оставшимся единственным участником.

Бухгалтер организации отразил ситуацию следующими записями.

На дату регистрации изменений (действительная стоимость доли определена и утверждена):ДЕБЕТ 81КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»


– 100 000 руб. – отражена задолженность перед участником по выплате действительной стоимости его доли при выходе из общества.На дату выплаты (передачи имущества):ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»


– 15 000 руб. – включена в состав прочих доходов номинальная стоимость доли, выплаченная имуществом;ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»КРЕДИТ 01 субсчет «Оргтехника и прочее оборудование»


– 25 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;ДЕБЕТ 02КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»


– 10 000 руб. – списана сумма амортизации по переданному имуществу;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»


– 15 000 руб. – списана остаточная стоимость выбывшего имущества;ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»


– 85 000 руб. – включена в состав прочих доходов разница между действительной и номинальной стоимостью доли вышедшего учредителя А.На дату принятия решения о распределении доли:ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты при перераспределении долей в уставном капитале общества»КРЕДИТ 81


– 15 000 руб. – перераспределена доля выбывшего участника в уставном капитале;ДЕБЕТ 80 субсчет «Доли физических лиц» (аналитический счет «Учредитель А»)КРЕДИТ 80 субсчет «Доли физических лиц» (аналитический счет «Учредитель Б»)


– 15 000 руб. – отражено изменение состава участников;ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты при перераспределении долей в уставном капитале общества»


– 15 000 руб. – списана стоимость перераспределенной доли за счет нераспределенной прибыли;ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 81


– 85 000 руб. – списана сумма превышения действительной стоимости доли над номинальной (за счет источника начисления действительной стоимости доли – чистой прибыли общества).В налоговом учете (в целях исчисления прибыли организаций) признан внереализационный доход в сумме 85 000 руб. – в виде разницы между начисленной и выплаченной стоимостью доли.

Если организация решила согласиться с мнением чиновников по поводу налогообложения выходящего участника, суммы налога на доходы физических лиц в размере 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) по каждому учредителю (свеличины фактически полученных доходов) в связи с невозможностью их удержания исчисляютсяобществом и отражаются в справках по форме 2-НДФЛ.

Их организация должна подать в свою налоговую инспекцию в течение месяца по окончании года. И в этот же срок сообщить о данном факте и сумме налога физлицу.Важно запомнить

Стоимость доли, полученная участником – физическим лицом при выходе из общества, облагается налогом на доходы по ставке 13 процентов. По мнению чиновников, налог исчисляется с полной суммы выплаты (независимо от ее формы) без предоставления каких-либо вычетов. Помимо этого при расчетах имуществом необходимо учесть, что если стоимость передаваемого вышедшему участнику имущества превышает его первоначальный взнос в уставный капитал общества, то сумма превышения облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов ( письмо Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112).

К. В. Котов,Участник (физлицо) выходит из общества с ограниченной ответственностью. Просит выплатить ему не действительную стоимость доли (100 000 руб.), а только номинальную (15 000 руб.), то есть в размере, внесенном им в качестве вклада в уставный капитал (внесенная доля полностью оплачена участником). Доля вышедшего участника в уставном капитале (15 000 руб.) перераспределена оставшемуся единственному участнику (физлицу). Разница между действительной и номинальной стоимостью доли никому не выплачивается и не распределяется. Каков порядок налогообложения у участников?Полученные доходы облагаются у участников общества налогом на доходы физических лиц.

У первого участника компания должна удержать налог с суммы 15 000 руб., то есть с величины фактически полученного дохода – без предоставления каких-либо вычетов. Отмечу, что применение данного порядка не зависит от формы выплаты номинальной стоимости доли. Положения статьи 41 НК РФ об экономической выгоде в данном случае не применяются, так как выход из общества (а не продажа доли другому лицу) прямо влечет за собой уменьшение его активов.

У второго участника объектом налогообложения является перераспределенная ему стоимость доли в уставном капитале вышедшего участника – 15 000 руб., то есть сумма полученного дохода.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: