Застройщик на «упрощенке»: сводный счет-фактура

2224
Дементьев А. Ю.
ООО "Аудит - Эскорт", генеральный директор
По окончании строительства объекта застройщик, как правило, оформляет сводный счет-фактуру. Данный документ необходим инвестору для получения вычета по НДС. А как быть, если застройщик применяет упрощенную систему налогообложения? Вправе ли он выставить сводный счет-фактуру?

Если застройщик применяет специальный режим

Рассмотрим практическую ситуацию. Организация-застройщик на «упрощенке». Инвестор хочет получить свой вычет по НДС по окончании строительства в 2012 году. Если организация, применяющая «упрощенку», оформит сводный счет-фактуру, сможет ли инвестор этот налог принять к вычету? При этом на услуги заказчика-застройщика НДС начисляться не будет, в сводном счете-фактуре будет отражен только налог, полученный от подрядчиков. Или необходимо перейти на общую систему? Что в этом случае делать с НДС, который получен до перехода (он учитывается отдельно на счете 19)?

Правила оформления не определены

Порядок выдачи сводного счета-фактуры налоговым законодательством не регламентирован. В соответствии с письмом Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07 сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном документе строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика-застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные застройщиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся в журнале учета счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются застройщиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

Кроме того, к сводному счету-фактуре прилагаются копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета застройщика указанных денежных средств).

Ограничения для «упрощенки»

По мнению специалистов Минфина России, застройщик, находящийся на «упрощенке», не имеет права выписать инвестору сводный счет-фактуру, так как не является налогоплательщиком в части уплаты налога на добавленную стоимость. А именно налогоплательщикам предоставлено право выписки счетов-фактур в соответствии с требованиямистатьи 169 Налогового кодекса РФ. Более того, если застройщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставит такой счет-фактуру инвестору, то вся сумма налога по выставленному счету-фактуре должна быть уплачена в бюджет (см. письмо Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/33).

Если следовать логике Минфина России, то даже если застройщик перейдет в конце строительства на обычную систему налогообложения, то суммы налога, предъявленные ему в тот период, когда он применял специальный режим, включить в сводный счет-фактуру нельзя.

Налогообложение зависит от квалификации договора

Указанная выше позиция еще более усиливается после опубликования постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2011 г. № 54, в котором говорится, что инвестиционные договоры должны рассматриваться как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи.

Это значит, что, прежде чем инвестор сможет оформить на себя право собственности на построенный за его счет объект, этот объект должен быть оформлен в собственность застройщика. Значит, речь будет идти о сделке по продаже объекта застройщиком инвестору. А если застройщик на «упрощенке», то такая реализация не облагается налогом на добавленную стоимость и счет-фактура выписан не будет.

Если же до даты продажи объекта инвестору застройщик перестанет применять упрощенную систему налогообложения, то объект будет продан инвестору с НДС (имеются в виду нежилые объекты) и застройщик должен будет выписать счет-фактуру. Это значит, что суммы «входного» налога на добавленную стоимость он мог бы принять к вычету. Но здесь есть проблема.

Вычет сумм «входного» НДС возможен при наступлении трех условий:

1) наличия счетов-фактур;

2) наличия документов, подтверждающих произведенные расходы;

3) принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

Но возникает проблема с трактовкой третьего условия.

Практика показывает, что при строительстве объектов для целей их продажи налоговые органы по-разному подходят к выполнению данного условия. В одних случаях считается, что указанное условие выполнено только в момент, когда строительство завершено и к учету принята готовая продукция (квартиры, нежилые помещения) на счет 43.

В других случаях считается, что это условие выполняется в процессе строительства, например при выставлении счетов-фактур подрядчиками и учете результатов принятых подрядных работ на счете 08. Тогда получается, что в первом случае застройщик, перешедший с «упрощенки» на обычную систему налогообложения, сможет принять к вычету все суммы «входного» налога, а во втором – только те суммы, которые были ему предъявлены после того, как он перешел на общую систему.

Таким образом, универсального решения данной проблемы не существует. Организации необходимо проанализировать все условия строительства и расчетов и принять решение исходя из конкретной сложившейся ситуации.Важно запомнить

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в выставляемых покупателям расчетных и первичных учетных документах сумму налога на добавленную стоимость не выделяют и счета-фактуры не выставляют.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: