Обмен векселями

2547
Диркова Е. Ю.
ООО "Бизнес-Бухгалтер", генеральный директор
Строительная компания может приобрести банковские векселя или получить их при расчетах за выполненные работы. В дальнейшем они могут быть обменены на другие векселя. Расскажем об особенностях учета и налогообложения таких сделок исходя из последних разъяснений чиновников.

Когда возможен обмен

Векселя являются ценными бумагами и поэтому признаются вещами ( ст. 128, ст. 143 Гражданского кодекса РФ).

Но договор мены, согласно статье 567 Гражданского кодекса РФ, компания может заключить лишь в отношении векселей третьих лиц. Скажем, обменяв вексель, полученный от заказчика (в качестве обеспечения оплаты выполненных работ), на более ликвидный, например вексель Сбербанка России, которым в свою очередь можно расплатиться с поставщиком или субподрядчиком.

Следует иметь в виду, что собственный вексель компании товаром не считается. Поэтому он не подлежит ни продаже, ни покупке.

Выкуп собственного векселя представляет собой погашение вексельного обязательства. Эта позиция отражена, в частности, в письмах УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2011 г. № 20-14/4/39281@ и Минфина России от 29 июня 2005 г. № 03-05-01-04/216.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций обмена векселями подробнее.

Приобретение банковского векселя

Для наглядности далее будем использовать конкретные условия с цифровыми данными.

Компания приобрела простой беспроцентный вексель банка с условием его погашения «по предъявлении, но не ранее» на условиях дисконта. Исходя из Указаний Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У, условие о сроке может быть сформулировано по-разному: «не ранее определенной даты», «не ранее определенной даты и не позднее определенной даты», «через определенное количество дней с даты выпуска».

Номинал векселя – 100 000 руб., а уплачено за него 98 000 руб. Дисконт составляет 2000 руб. (100 000 – 98 000). Вексель приобретен в день составления – 1 марта 2012 года и допускает предъявление не ранее 30 марта 2012 года. Такой вексель (далее – вексель Б), согласно пунктам 2, 3 ПБУ 19/02, принимается к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений: ДЕБЕТ 76 субсчет «Банк»КРЕДИТ 51


– 98 000 руб. – перечислено банку в оплату векселя;ДЕБЕТ 58 субсчет «Вексель Б»КРЕДИТ 76 субсчет «Банк»


– 98 000 руб. – получен вексель.В целях налогообложения за период нахождения дисконтного векселя в компании по нему, по мнению автора, необходимо признать внереализационный доход в том же порядке, который предусмотрен для процентных векселей ( п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ).

На нормативном уровне порядок определения процента, исходя из дисконта, не установлен, поэтому он является элементом учетной политики организации. В качестве срока, на который распределяется дисконт, Минфин России в письме от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/2/174 рекомендует применять предполагаемый срок обращения векселя – 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу. Основание – нормы Положения о переводном и простом векселе, введенного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341(далее – Положение). А именно: вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года после истечения указанного в векселе минимального срока ( п. 34 Положения).

Следовательно, доходность рассматриваемого банковского векселя составляет 0,0052 (2000 руб. : 98 000 руб. : (365 дн. + + 30 дн.) × 100).

Компания передала данный вексель в обмен на другой вексель 20 марта 2012 года.

Значит, она должна признать внереализационный доход за 20 дней владения векселем в сумме 101,92 руб. (98 000 руб. × × 0,0052 × 20 дн. : 100). Сумма невелика, но ведь мы рассматриваем условный пример.

В налоговой декларации по налогу на прибыль ее нужно отразить по строке 100 приложения № 1 к листу 02 формы, утвержденной приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете держатель долговых ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, вправе признать по ним прочий доход на протяжении срока обращения. Об этом сказано в пункте 22 ПБУ 19/02.

Поэтому бухгалтер строительной компании может сделать в учете следующую запись:ДЕБЕТ 58 субсчет «Вексель Б»КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»


– 101,92 руб. – признан доход по банковскому векселю за период его нахождения в компании.Подчеркнем: стоимость векселя доначислять не обязательно. Такой вариант обеспечивает соответствие между бухгалтерским и налоговым учетом.

Дисконтный доход (101,92 руб.) будет учитываться в дальнейшем при формировании финансового результата сделок с векселями.

Договор мены векселей

Компания может обменять имеющийся у нее банковский вексель на вексель другого эмитента – третьего лица, например общества с ограниченной ответственностью, не являющегося кредитной организацией (далее – вексель О).

Но если контрагент передает компании свой собственный вексель, то договором мены такую сделку считать нельзя. Это смешанный договор, объединяющий куплю-продажу банковского векселя и новацию возникшего из нее долга в заемное обязательство ( п. 3 ст. 421, ст. 818 Гражданского кодекса РФ). По договору мены стороны должны передать друг другу векселя только третьих лиц. Если обмен признан равноценным, то ничего доплачивать друг другу они не должны. Такая сделка аналогична товарообменной и подразумевает:

– получение дохода не денежными средствами от продажи имеющегося банковского векселя;

– оплату приобретенного векселя не денежными средствами.

В бухгалтерском учете доход по этой операции признается по правилам пункта 6.3(с учетом положений п. 7, 16) ПБУ 9/99.ПБУ 9/99 приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н >|«Доходы организации» утверждено.|<

А если полученный вексель относится к финансовым вложениям, то его стоимость определяется на основании пункта14 ПБУ 19/02 – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Определить цену договора непросто: сравнимых обстоятельств не имеется и ранее ни передачу, ни приобретение аналогичных ценностей компания не производила. Но в данной ситуации банковский вексель использован как средство платежа, то есть по сути выступает денежным эквивалентом ( п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденного приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н). Поэтому допустимо исходить из его учетной стоимости, закрепив это решение в учетной политике. На момент обмена она составляет 98 101,92 руб. (98 000 + 101,92).

Не забывайте, что в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ реализация векселей освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете обмен векселями отражают записями:ДЕБЕТ 58 субсчет «Вексель О»ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обмену векселями»


– 98 101,92 руб. – принят к учету вексель О, полученный по договору мены;ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обмену векселями»КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»


– 98 101,92 руб. – признан доход от передачи векселя Б в обмен на вексель О;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 58 субсчет «Вексель Б»


– 98 101,92 руб. – списан с баланса вексель Б, переданный по договору мены;ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»КРЕДИТ 99


– 101,92 руб. (101,92 + 98 101,92 – 98 101,92) – выявлена прибыль по сделке с векселями.Полученная прибыль (101,92 руб.) обусловлена начислением дисконта по банковскому векселю.Правда, настораживает то, что характеристики самого векселя О не оказывают влияния на финансовый результат. Главное – что этот вексель относится к финансовым вложениям (его номинал превышает учетную стоимость) и обмен признан равноценным. Но следует иметь в виду, что в дальнейшем вексель О подлежит проверке на обесценение в соответствии с пунктами 37, 38 ПБУ 19/02.

Выкуп собственного векселя

Строительная компания может передать банковский вексель в обмен на возврат собственного векселя. Формально эта сделка выглядит как мена, но таковой, исходя из положений статьи 431 Гражданского кодекса РФ, не является.

Действительно, согласно статье 815 Гражданского кодекса РФ, простой вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить денежную сумму. А если векселедатель гасит свои денежные обязательства путем передачи иного имущества, в том числе банковского векселя, то это сделка купли-продажи имущества с соглашением о новации ( п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ). Как вести учет в такой ситуации?

Предположим, компания выдала собственный вексель с условием оплаты «по предъявлении» и номиналом 100 000 руб. Кредиторская задолженность по нему составляет 95 000 руб. и числится на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Вексельные займы»). Сумма дисконта – 5000 руб. (100 000 – 95 000).

ПБУ 15/2008 не предусматривает возможности признания дисконта до предъявления векселя.ПБУ 15/2008 приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н >|«Учет расходов по займам и кредитам» утверждено.|<

Поэтому делаются проводки:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 66 субсчет «Вексельные займы»


– 5000 руб. – признан дисконт при предъявлении собственного векселя к погашению;ДЕБЕТ 76КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»


– 100 000 руб. – реализован банковский вексель по цене, равной величине задолженности по собственному векселю;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 58 субсчет «Вексель Б»


– 98 101,92 руб. – списан с баланса переданный банковский вексель;ДЕБЕТ 66 субсчет «Вексельные займы»КРЕДИТ 76


– 100 000 руб. – произведен зачет взаимных задолженностей ввиду новации обязанности по собственному векселю;ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»


– 3000 руб. (5 000 + 98 101,92 – 101,92 – 100 000) – выявлен убыток от сделки с векселями.Мы видим, что расход компании по вексельному займу (5000 руб.) частично скомпенсирован выигрышем за счет дисконта по банковскому векселю (2000 руб.).

В целях налогообложения прибыли дисконт по вексельному займу учитывается по тем же правилам, что и процентные расходы ( п. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ). Но при этом необходимо учитывать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Срок обращения векселя с условием оплаты «по предъявлении» составляетодин год.Поэтому расчетная процентная ставка по нему составит 5,26 процента годовых (5000 руб. : 95 000 руб. × 100).

Эта ставка меньше ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения денежных средств, увеличенной в 1,8 раза. Поэтому проценты, исчисленные на ее основе, полностью признаются в составе внереализационных расходов. Однако если погашение векселя производится до истечения года, то расход (процент) по нему нужно скорректировать исходя из фактического периода хождения (между моментами выдачи и погашения). Данную позицию подтверждает письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/362. Для этого потребуется дополнительный расчет.

Налогообложение продажи дисконтного векселя

В любом из вариантов обмена векселей компании предстоит отразить налогообложение реализации банковского векселя. Налоговая база по этой операции исчисляется по правилам, установленным в статье 280 Налогового кодекса РФ.

Сначала нужно определить расчетную цену дисконтного векселя в соответствии с пунктом 13 или с пунктом 19 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг… (утвержден приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н). То есть либо воспользоваться расчетной формулой, приведенной в пункте 13 Порядка,либо привлечь независимого оценщика.

Обратите внимание: при использовании формулы (дублировать ее мы не будем) показатель t в ней – это срок до погашения векселя в календарных днях. Если срок погашения наступил (t = 0), то расчетная цена векселя совпадает с номиналом.

Но в нашем примере вексель реализован до наступления даты погашения и t = 10 дн. (с 20 по 30 марта 2012 года). Поэтому потребуется показатель d – ставка дисконта в процентах от номинала векселя с учетом уровня риска инвестиций в вексель.

Однако официальных разъяснений о том, как определить этот показатель, не имеется ( письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/73). Важно запомнить

Если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ и Порядком определения расчетной цены ценных бумаг... расчетная цена необращающейся ценной бумаги определяется организацией исходя из цен, существующих на рынке ценных бумаг (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: