Что считать налоговой выгодой?

1458
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
По мнению налоговиков, одним из актуальных вопросов налогового контроля по-прежнему остается выявление случаев получения необоснованной налоговой выгоды. Какими аргументами руководствуются инспекторы при проведении проверок? О последних рекомендациях ФНС России по указанному вопросу будет полезно узнать и организациям-налогоплательщикам.

История вопроса

Проблема, связанная с определением достаточности доказательств получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, не нова. Она не раз рассматривалась в арбитражных судах самого разного уровня. Так, в 2010 году Президиум ВАС РФ принял целый ряд постановлений: от 27 июля 2010 г. № 505/10, от 8 июня 2010 г. № 17684/09, от 25 мая 2010 г. № 15658/09(далее – постановление № 15658/09), от 20 апреля 2010 г. № 18162/09(далее – постановление № 18162/09), от 9 марта 2010 г. № 15574/09. В них получила практическое развитие позиция судебных органов по вопросу достаточности доказательств необоснованной налоговой выгоды налогоплательщика.

Например, в постановлении № 18162/09 отмечено следующее. Нельзя вывод о недостоверности счетов-фактур рассматривать в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной самостоятельно в отсутствие иных фактов и обстоятельств. Даже если эти счета-фактуры подписаны лицами, не значащимися в учредительных документах поставщиков руководителями указанных организаций.

Оснований для решения о недостоверности сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных или противоречивых сведений. Правда, при соблюдении контрагентом требований по оформлению документов.

А в постановлении № 15658/09 обращено внимание на другие моменты в признании расходов может быть отказано, если инспекцией будет доказано, что организация действовала без должной осмотрительности исходя из обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки. Скажем, организация знала об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору выступает лицо, не ведущее реальной предпринимательской деятельности.

Как будут действовать налоговики

В письме ФНС России от 24 мая 2011 г. № СА-4-9/8250(далее – письмо ФНС России № СА-4-9/8250) проанализированы действия инспекторов при проверках и досудебном урегулировании налоговых споров. Отмечено, что в целом ряде случаев неполно исследованы и отражены в решениях налоговых органов все необходимые обстоятельства и доказательства, подтверждающие получение налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. Это в первую очередь обусловлено неправильным определением обстоятельств, подлежащих доказыванию, отсутствием доказательственной базы или недостаточностью доказательств, на которые ссылается налоговый орган.

Доказательства должны быть документально подтверждены

Рекомендации налоговым инспекторам следующие. Необходимо учитывать, что в числе важнейших доказательств налоговой недобросовестности надо рассматривать совокупность взаимосвязанных фактов. Из них должно следовать, что целью налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды. Так, существенным является комплекс документальных доказательств одновременного наличия фактов о несовершении конкретных хозяйственных операций налогоплательщиком и неведении реальной деятельности его контрагентом. Первостепенное значение имеет сбор доказательств о хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте налогоплательщика. Инспекторы должны обосновать, что документы, представленные налогоплательщиком, не подтверждают факты (реальность) совершения хозяйственных операций.

Значимыми доказательствами, раскрывающими фиктивность (имитацию) сделок налогоплательщика, будут признаны данные о налоговой нелигитимности и недобросовестности контрагента. К их числу может относиться установленная недостоверность документов в связи с их подписанием от лица контрагента неустановленными лицами или фиктивным контрагентом.

Действия без должной осмотрительности

Налоговики обязаны аргументированно, на основании выявленных фактов доказать, что организация действовала без должной осмотрительности при заключении и исполнении сделки. В частности, должны быть приведены доказательства того, что при совершении гента, в том числе неосуществление такой деятельности в реальности.

При этом к указанным доказательствам относятся:

– неизвестность местонахождения организации-контрагента, непредставление ею налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств;

– совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам;

– участие в незаконном обналичивании;

– отсутствие трудовых и материальных ресурсов;

– другие аналогичные сведения о контрагенте.

В то же время, как подчеркнули чиновники, сами по себе эти факты не являются достаточными для признания налоговой выгоды необоснованной.

Выявление согласованных действий

В результате налогового контроля могут быть установлены согласованные действия налогоплательщика и иной организации (организаций), участвующих в сделке (сделках), в целях получения необоснованной налоговой выгоды. В этом случае проверяющие должны представить документальные доказательства преднамеренности и согласованности действий, приводящих к необоснованному уменьшению налогоплательщиком своих налоговых обязательств.

Перенос налоговой нагрузки

При выявлении преднамеренного перенесения налогового бремени на организацию, уклоняющуюся от налогообложения, инспекторам рекомендовано действовать следующим образом.

Наряду с доказательством согласованности указанных действий они должны доказать, что контрагентом налогоплательщика является организация, не осуществляющая реальной предпринимательской деятельности и не исполняющая вследствие этого налоговых обязанностей по сделкам, оформленным от ее имени. То есть имеет место несоответствие заключения и исполнения сделок (операций) обычаям делового оборота.

Ошибки повторяться не будут

Следует отметить, что приказом от 9 февраля 2011 г. № ММ8-7-7/147@ ФНС России предписала инспекциям при принятии решений об обжаловании судебных актов учитывать сложившуюся устойчивую судебную практику. Это сделано в целях повышения эффективности защиты интересов налоговых органов в суде. Для того чтобы инспекторы не повторяли уже допущенные их коллегами ошибки, в письме ФНС России № СА-4-9/8250 разобраны типичные ситуации, в которых налоговики действовали неправильно.

Так, в качестве примера недостаточности доказательств приведен такой случай. Налоговый орган, оперируя отдельными данными, свидетельствующими о недобросовестности контрагента налогоплательщика (отсутствие по месту регистрации, представление нулевой отчетности и т. п.), обосновывает фиктивность хозоперации как таковой. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что операция совершена, не учитываются. Кроме того, по мнению чиновников, отрицательно влияют на результаты работы налоговых органов по выявлению случаев получения необоснованной налоговой выгоды следующие недочеты:

– неясность в квалификации совершенного налогового правонарушения;

– наличие выводов, не подтвержденных доказательствами;

– игнорирование обоснованных возражений налогоплательщика, опровергающих позицию налогового органа.

Это влечет последствия в виде отмены решения инспекции на стадии апелляционного обжалования в вышестоящем налоговом органе или признания его недействительным при обжаловании в суде.Чтобы таких последствий не было, инспекциям предписано учитывать в своей работе изложенные выше положения.Важно запомнить

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением ( п. 11 постановления Президиума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: