Учет у подрядчика: ответы на вопросы участников вебинара

12144

Вопрос

Отвечает Елена Юрьевна Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР», автор ряда статей журнала «Учет в строительстве», эксперт с многолетним опытом работы в аудите, лектор вебинара «Учет у подрядчика: типичные ошибки и оптимальные решения». Видеозапись вебинара, презентацию и методические материалы смотрите в разделе «Видеосеминары». Материалы доступны читателям журнала с активной действующей подпиской. Чтобы посмотреть запись, авторизуйтесь на сайте и убедитесь, что ваш код подписчика в личном кабинете активирован. Оформить подписку можно здесь.

Ответ

Калькуляция или спецификация в договоре

Вопрос

Может ли смета в договоре быть заменена на калькуляцию или спецификацию?

Задали:

Кузнецова Ольга Юрьевна
Чаплыгина Ольга Петровна

Ответ

Термины «калькуляция» и «спецификация» не имеют нормативного определения. Но калькуляция, как правило, составляется на единицу выпускаемой продукции в массовом или серийном производстве. А по договору строительного подряда создается единичная продукция. Что касается спецификации, то она используется в самых разнообразных значениях – например, в качестве конкретизации к рамочному договору или в качестве технической расшифровки к сложному изделию, характеризуя его комплектность (без указания стоимостных характеристик).

Смета – это документ, в соответствии с которым выполняется работа (п. 3 ст. 709 ГК РФ). При этом смета определяет цену работ, и сами работы в ней должны быть поименованы (п. 1 ст. 743 ГК РФ). Причем виды строительных работ должны быть детализированы (п. 3.1 ст. 52 ГСК РФ; разд. III Перечня, утвержденного приказом Минрегиона РФ от 30 декабря 2009 г. № 624). Имеющиеся у вас обоснования цены (калькуляция, спецификация) должны отвечать этим требованиям. Как именно такая неотъемлемая часть договора у вас озаглавлена – принципиальной роли не играет, споры принято разрешать по существу (ст. 431 ГК РФ). От того, что яблоко назвали грушей, яблоком оно быть не перестанет.

Командировка в обособленное подразделение

Вопрос

Я регистрировала обособленное подразделение и отправляла туда работников на работу в командировку. Налоговая запрашивала при камеральной проверке командировочные удостоверения именно как подтверждение того, что мы работали на объекте.

Задала:

Жарова Ольга Николаевна

Ответ

Мне неизвестны конкретные обстоятельства вашей деятельности. Но наличие обособленного подразделения не исключает направления туда дополнительных работников в командировку для осуществления отдельных функций (выполнения служебного задания или поручения). Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя в обособленное подразделение командирующей организации, находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). А вот обеспечивать рабочей силой договор субподряда исключительно путем направления работников в командировку к генподрядчику – очевидно, неправомерно. Понятие оборудованности рабочего места подразумевает создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий (письмо Минфина России от 5 мая 2012 г. № 03-02-07/1-109). Командируя работника в другую организацию, вы это условие соблюсти не можете.

Реквизиты акта выполненных работ

Вопрос

Если компания-подрядчик (мы – заказчик) не хочет составлять КС-2 и КС-3, а хочет ограничиться актом выполенных работ в свободной форме, то каким образом будет подтверждена стоимость работы (ее состав) в отсутствии формы КС-2? Что нужно предусмотреть в этом акте, кроме обязательных реквизитов, указанных в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»?

Задала:

Котельникова Анастасия Александровна

Ответ

Обязанности по документообороту устанавливаются договором строительного подряда. Если периодическое составление КС-2 и КС-3 в нем не предусмотрено, то вынудить подрядчика к этому бухгалтерия не может. Для этого пришлось бы изменить условия договора, а с такой инициативой должен выступить руководитель компании-заказчика. По самому своему смыслу состав обязательных реквизитов, предусмотренный Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», достаточен, дополнять его нет необходимости. В акте можно оговорить, что работы выполнены в полном соответствии с технической документацией и сметой, как того требует п. 1 ст. 743 ГК РФ.

Списание материалов

Вопрос

Заказчик категорически против составления локальных смет и КС-2, КС-3 к договорам строительного подряда. Как подрядчику корректно оформлять списание материалов?

Задала:

Oksana

Ответ

Материалы списываются на основании количественных форм М-29, за составление которых отвечает ваш производственно-технический отдел (ПТО). А подписывает их, как правило, прораб. В этой части к бухгалтерии претензий быть не может, это не ее компетенция. Нормативная потребность в материальных ресурсах может определяться по проектным материалам (проекту или рабочей документации) – на основе ведомостей потребности материалов (ВМ) и сводных ведомостей материалов (СВМ), а также по спецификации в составе рабочей документации (п. 4.23 МДС 81-35.2004). Для контроля над ПТО такие ведомости можно заказать у сторонней организации. Формы КС-2, отражающие исполнения договора, вы можете составлять для внутреннего пользования, подписывать их у заказчика не обязательно. Что касается претензий налоговых органов, то для доказательства ненадлежащего списания материалов им придется прибегнуть к экспертизе. Экспертиза назначается, в случае если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ). Таковыми познаниями в сфере строительства инспектор не обладает. Причем лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Учет материалов заказчика

Вопрос

Прокомментируйте, пожалуйста, ситуацию, при которой неиспользованные материалы, переданные субподрядчику, будут возвращены. Если такие материалы учитывать на счете 97, насколько корректно восстанавливать в учете собственные материалы со счета 97?

Задала:

Хлыстова Елена Сергеевна

Ответ

А что тут некорректного? Субподрядчик представляет отчет о расходовании материалов, в котором указывает количество, им не использованное и подлежащее возврату (п. 1 ст. 713 ГК РФ). На этот объем составляется накладная по форме М-15. На ее основании вы сделаете учетную запись:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 97 – оприходованы материалы, не использованные субподрядчиком.

Остатки реально поступили на ваш склад, то есть находятся под вашим контролем именно в качестве материально-производственных запасов, а раньше их в вашем распоряжении не было.

Обособленное подразделение на объекте строительства

Вопрос

Если подрядчик передает выполнение работ в полном объеме субподрядчику, обязан ли подрядчик открывать обособленное подразделение по месту нахождения объекта строительства?

Задала:

Потапова Т.А.

Ответ

В ходе строительства заказчик обязан осуществлять строительный контроль (ст. 53 ГСК РФ), включающий, в частности (п. 5 и п. 6 Порядка проведения строительного контроля при осуществлении строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21 июня 2010 г. № 468):

а) проверку выполнения подрядчиком входного контроля качества строительных материалов, изделий, конструкций и оборудования, поставленных для строительства;

б) проверку выполнения подрядчиком контроля соблюдения правил складирования и хранения применяемой продукции;

в) проверку выполнения подрядчиком контроля последовательности и состава технологических операций по осуществлению строительства;

г) совместно с подрядчиком освидетельствование скрытых работ и промежуточную приемку возведенных строительных конструкций, влияющих на безопасность объекта капитального строительства, участков сетей инженерно-технического обеспечения;

д) проверку совместно с подрядчиком соответствия законченного строительством объекта требованиям проектной и подготовленной на ее основе рабочей документации, результатам инженерных изысканий, требованиям градостроительного плана земельного участка, требованиям технических регламентов.

Аналогичные контрольные мероприятия выполняет генеральный подрядчик в отношении привлеченных им субподрядчиков. Ведь в договорах субподряда генподрядчик выступает в роли заказчика.

Развернутый список контрольных мероприятий я привела не случайно. Их осуществление на практике требует постоянного присутствия контролера на стройплощадке. Заказчик назначает ответственного представителя строительного контроля своим распорядительным документом (приказом) (п. 4.14 СНиП 12-01-2004).

Если контроль осуществляют штатные работники заказчика, то по месту нахождения строительной площадки у него неизбежно возникнет обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ). Действительно, выполнение такого объема обязанностей потребует оборудования рабочих мест (хотя бы одного места). А поскольку мы рассматриваем строительство, продолжающееся заведомо дольше одного месяца, рабочие места будут стационарными. В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина России от 28 июля 2011 г. № 03-02-07/1-265).

Еще одно дополнение. При въезде на строительную площадку устанавливают информационный щит. На нем указывают наименование объекта, названия застройщика (заказчика) и исполнителя работ (подрядчика, генподрядчика), а главное – фамилию, должность и номера телефонов ответственного производителя работ по объекту (п. 5.1 СНиП 12-01-2004). Заведомо одно стационарное рабочее место уже имеется – у прораба.

Вывод: заверения бухгалтеров об отсутствии рабочих мест на строительной площадке вызваны их недостаточной осведомленностью об организации строительства (либо несоблюдением компанией требований по организации строительства).

Журнал учета выполненных работ

Вопрос

Обязательно ли вести на объекте Журнал учета выполненных работ КС-6?

Задала:

Ильиных Анастасия Борисовна

Ответ

Не обязательно.

Для целей осуществления государственного строительного надзора подрядчик строительства обязан вести учет выполнения работ в общем и (или) специальном журнале. Порядок ведения таких журналов установлен приказом Ростехнадзора от 12 января 2007 г. № 7, зарегистрированным в Минюсте России.

Общий журнал работ – основной документ, отражающий последовательность осуществления строительства, в том числе сроки и условия выполнения всех работ, а также сведения о строительном контроле и государственном строительном надзоре.

Специальные журналы работ отражают выполнение отдельных видов работ по строительству.

Эти журналы должны быть скреплены печатью органа государственного строительного надзора с проставлением регистрационной надписи. После выдачи органом государственного строительного надзора заключения о соответствии построенного объекта требованиям технических регламентов иных нормативных правовых актов и проектной документации журналы работ передаются застройщику или заказчику на постоянное хранение. Поэтому первичными документами эти журналы считаться не могут. Они относятся к исполнительной документации.

Расхождения между сметой и фактическим расходом материалов

Вопрос

В смете прописаны материалы в одном количестве, фактическое количество – другое (М-29 на фактическое количество подписана прорабом). Списываем по факту. Влечет ли это за собой какие-то санкции (особенно, если по факту количество увеличилось)?

Задала:

Лопаткина Ирина Юрьевна

Ответ

В соответствии со ст. 19 (п. 1) Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в компании должна быть организована система внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни. Одно из направлений внутреннего контроля – соответствие расхода строительных материалов производственным нормам. При наличии систематического перерасхода материалов должны быть определены его причины, поскольку перерасход противоречит основной цели предпринимательской деятельности – извлечению прибыли. В отдельных случаях возможны контрольные обмеры по определению фактического расхода материалов. В силу указанной нормы о внутреннем контроле завышение расхода материалов должно быть выявлено и оценено самой компанией – насколько оно обусловлено разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). В отсутствие таковых налоговая выгода (завышенные материальные расходы по налогу на прибыль) может быть признана необоснованной (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). При налоговой проверке выявление перерасхода может потребовать экспертной оценки (п. 1 ст. 95 НК РФ).

Об этом свидетельствует и фрагмент постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 июля 2010 г. № 17АП-6508/2010-АК по делу № А71-18704/2009: «проведенной Автономной некоммерческой организацией «Удмуртский региональный центр ценообразования в строительстве» выборочной проверкой правильности списания материалов установлено необоснованное завышение количества списанных на расходы материалов со счета 10.1 «Материалы» по сравнению с актами выполненных работ формы КС-2. При этом количество списанных налогоплательщиком материалов со счета 10.1 «Материалы» в несколько раз превышает количество материалов, использованных в этом же периоде ООО «ГРСК» для выполнения строительных работ. Суд апелляционной инстанции отмечает, что при составлении ведомостей материалов к представленным актам выполненных работ по форме № КС-2 специалистом АНО «УРЦЦС» применялись исключительно только те показатели (единичные расценки, объемы материалов), которые были согласованы ООО «ГРСК» с заказчиками работ».

В качестве оправдания повышенного расхода материалов можно сослаться на п. 2.2 МДС 81-35.2004, который разъясняет, что сметные нормативы разрабатываются на основе принципа усреднения с минимизацией расхода всех необходимых ресурсов. Но там же оговорено, что по данной причине нормативы в сторону их уменьшения не корректируются.

Насколько я поняла, о допущенных отступлениях заказчик не уведомляется, поскольку в актах КС-2 ему предъявляется нормативный расход. Между тем, подрядчик не вправе допускать отступления от технической документации и сметы (п. 1 ст. 743 ГК РФ), а увеличение затрат каких-либо материалов не обязательно свидетельствует об улучшении качества работ. Подрядчик не несет ответственности за допущенные им без согласия заказчика мелкие отступления от технической документации, если докажет, что они не повлияли на качество объекта строительства (п. 2 ст. 754 ГК РФ). А если в результате перерасхода стоимость работ на 10 процентов превысила смету, то непонятно, почему подрядчик, будучи коммерческой организацией, не воспользовался своим правом на пересмотр сметы (п. 3 ст. 744 ГК РФ). Наконец, право подрядчика на экономию (п. 1 ст. 710 ГК РФ) не подразумевает возможности сокращения расхода материалов, предусмотренного сметой (постановление ФАС Поволжского округа от 7 июня 2011 г. по делу № А06-3102/2010, поддержанное определением ВАС РФ от 30 сентября 2011 г. № ВАС-12907/11).

В итоге видно, что универсального ответа на ваш вопрос не существует, в конечном счете все зависит от масштабов отклонений.

Налоговые последствия при отступлении от сметы

Вопрос

Как избежать налоговых последствий, если реальный расход материалов и указанный в смете не совпадают?

Задала:

Лавренова Инесса Феликсовна

Ответ

Чтобы гарантированно не было налоговых последствий, согласуйте отступления с заказчиком. Этого же требует и гражданское законодательство. В противном случае подрядчик несет не только налоговые, но и хозяйственные риски. А с другой стороны – предпринимательская деятельность по определению является рискованной (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Вот такое утешение.

КС-2 как подтверждение аванса

Вопрос

Правильно ли я понимаю, что при подписании КС-2 (ежемесячно или поэтапно) не возникает реализации у подрядчика (и объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль) и поступления актива на баланс у заказчика (Д 08 К 60)? Т.е. это аванс выдан/аванс получен?

Задала:

Котельникова Анастасия Александровна

Ответ

Действительно, факт подписания КС-2 у подрядчика не удостоверяет реализации, поскольку результат работ при этом не передается. Соответствующий актив на балансе заказчика признается на основании КС-3, поскольку такая форма, будучи подписанной заказчиком, обязывает его произвести оплату (выполнено условие абз. 4 п. 16 ПБУ 10/99). А в плане движения денежных средств это действительно аванс. Подробно я на эти вопросы отвечала на вебинаре.

Счет-фактура на выполненные работы

Вопрос

При выполнении этапа работ наша подрядная организация выставляет КС-2, КС-3 согласно договору. Инвестор требует выставлять счет-фактуру на выполненные работы и заявляет НДС к вычету. Получается, мы не имеем права выставлять такой счет-фактуру?

Задала:

Лавренова Инесса Феликсовна

Ответ

Вы имеете право отказаться выставлять такой счет-фактуру. А уж если выставили, то отразите соответствующий НДС в декларации. При таком условии ваш инвестор сможет применить вычеты (это позиция арбитражных судов, не основанная на законодательстве).

Учет незавершенного производства

Вопрос

На предприятии ежемесячно, независимо от выполнения, прорабы списывают материалы на основании ведомости выполненных работ (журнала КС-6) по форме М-29. При отсутствии выполнения на счете 20 формируется незвершенка. Нужно ли затраты незавершенного производства подтверждать Актом выполненных, но не принятых работ?

Задала:

Соловьева Тамара Игоревна

Ответ

Незавершенное производство формируется вне связи с наличием или отсутствием акта о промежуточном выполнении, удостоверенного заказчиком. Для учета соответствующих затрат у вас имеются первичные документы по каждому из элементов (п. 8 ПБУ 10/99). Кроме того, в актах по форме КС-2 проставляют плановые показатели, соответствующие смете, а не фактические суммы затрат. В частности, это касается сумм накладных расходов (их состав в КС-2 не расшифровывается). Однако стоимость незавершенного производства подлежит инвентаризации в случаях, перечисленных в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н.

Привлечение несогласованных субподрядчиков

Вопрос

Есть ли налоговый риск принятия к расходам для целей налогообложения субподрядных работ, выполненных организациями, которые не были согласованы с заказчиком в соответствии с условиями договора?

Задала:

Oksana

Ответ

Видимо, речь идет об особенностях применения п. 1 ст. 706 ГК РФ, когда в договоре подряда оговорены конкретные субподрядчики, а вы это требование нарушили. Но если заказчик принял у вас результат работ, то данное обстоятельство (привлечение несогласованных субподрядчиков) правового значения не имеет. Подразумевается, что заказчик проконтролировал соблюдение всех условий договора и с отступлениями согласен. Подписание акта приемки можно расценить как одновременное изменение договора. Но даже если заказчик возражает против такого исполнения, то правовые последствия использования ненадлежащего субподрядчика указаны в п. 2 ст. 706 ГК РФ. А при разрешении налоговых споров суды исходят из реальности понесенных затрат.

Свидетельство о допуске от СРО

Вопрос

Если подрядчик привлек субподрядчика, состоящего в СРО, обязан ли подрядчик быть членом СРО? И наоборот, если подрядчик состоит в СРО, а субподрядчик – нет, может ли подрядчик привлечь такого субподрядчика?

Задала:

Лавренова Инесса Феликсовна

Ответ

Лицо, подряжающееся на выполнение работ, предусмотренных Перечнем видов работ, утвержденным приказом Минрегиона РФ от 30 декабря 2009 г. № 624, должно иметь свидетельство о допуске от СРО. Какими силами оно будет выполнять эти работы – собственными или привлеченными, – роли не играет. Поэтому свидетельства необходимы и подрядчику, и субподрядчику. Подрядчик не является посредником между заказчиком и субподрядчиком.

Членство в СРО для заказчика

Вопрос

Обязательно ли членство в СРО для заказчика?

Задала:

Колесникова Любовь Николаевна

Ответ

Сами понимаете, что заказчик может быть и генподрядчиком. Тогда членство в СРО необходимо – разумеется, по Перечню видов работ, утвержденному приказом Минрегиона РФ от 30 декабря 2009 г. № 624. Исключения прописаны в п. 2 данного приказа. Если заказчиком выступает застройщик, то свидетельство о допуске ему понадобится в единственном случае: когда он осуществляет строительный контроль при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте объектов использования атомной энергии (виды работ № 23.7, 24.32, группа видов работ № 21). Основание – п. 34 Перечня. Остальным категориям заказчиков строительства членство в СРО не требуется.

Учет опалубки

Вопрос

Пожалуйста, уточните еще раз: если опалубка не относится к основным средствам, даже при стоимости больше 40 тыс. руб., значит, ее нужно учитывать на счете 10 и списывать в момент использования?

Задала:

Ольга

Ответ

В отношении опалубки нужно различать приобретенный комплект, предназначенный для сборки, и опалубку в сборе, использованную на стройплощадке, причем задействована может быть часть комплекта. Основным средством выступает комплект в целом, он принимается к учету на счет 01. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В данном случае функция состоит в сборке нужной конфигурации на строительной площадке, там у нас возникнет временное сооружение, само по себе оно нового объекта основных средств не образует.

Определение момента реализации работ

Вопрос

Субподрядчик в одностороннем порядке подписывает КС-2 и КС-3 в III квартале. В документах указан III квартал. Подрядчик их в III квартале не подписал. На основании чего субподрядчик выставляет счет-фактуру в IV квартале? Какой документ подтверждает реализацию? С какой даты субподрядчик отсчитывает 5 дней на выставление счета-фактуры?

Задала:

Аверьянова Екатерина

Ответ

Подписание КС-2 и КС-3 (промежуточных форм, не удостоверяющих передачу результата работ) в одностороннем порядке законодательством не предусмотрено. Односторонний акт сдачи можно составить только о выполнении работ по договору в целом. Реализацией работ организацией признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ). В свою очередь, результат выполненной работы должен в момент передачи заказчику обладать свойствами, указанными в договоре или определенными обычно предъявляемыми требованиями, и в пределах разумного срока быть пригодным для установленного договором использования, а если такое использование договором не предусмотрено – для обычного использования результата работы такого рода (п. 1 ст. 721 ГК РФ). Счет-фактуру вы обязаны выставить при получении аванса от заказчика. Соответственно, реализацию подтверждает итоговый акт, упоминаемый в п. 4 ст. 753 ГК РФ.

Как задать дополнительные вопросы

Выше приведены ответы только на вопросы по теме вебинара «Учет у подрядчика: типичные ошибки и оптимальные решения». Получить ответы на любые другие вопросы по учету в строительстве вы можете с помощью сервиса «Экспресс-ответ». Для этого авторизуйтесь на сайте и убедитесь, что ваш код подписчика в личном кабинете активирован. Оформить подписку можно здесь.



Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015