На сумму пени НДС не начисляется

1515

Вопрос

Добрый день. Застройщику по решению суда присуждена сумма пени за просрочку обязательств по договору подряда. Денежные средства от подрядчика не получены, решение суда вступило в силу. Возникает ли обязанность у застройщика по начислению НДС?

Ответ

Ответ.
Не возникает.
Обоснование.
Из разъяснений налоговых органов следует, что НДС с сумм штрафных санкций уплачивается при одновременном выполнении условий:
1. указанную сумму получает продавец товаров (работ, услуг),
2. продавец является плательщиком НДС,
3. реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.
В нашем случае застройщик является покупателем строительных работ, поэтому речь о начислении НДС с сумм полученных от подрядчика пеней не идет.
Справочно (начисление НДС с сумм штрафных санкций, полученных продавцом).
Позиция Минфина и налоговых органов.
Суммы неустойки (штрафов, пени) за нарушение договорных обязательств, а также процентов за пользование чужими денежными средствами, полученные продавцом на основании договоров на реализацию товаров (работ, услуг), связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Соответственно, они включаются в налогооблагаемую базу по НДС у налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), получающего эти средства, на основании пп. 2. п. 1. ст.162 НК РФ.
Примеры писем:
письма Минфина России от 08.12.2009 № 03-07-11/311, от 28.04.2009 № 03-07-11/120, от 16.04.2009 № 03-07-11/107, от 11.03.2009 № 03-07-11/56, от 06.03.2009 № 03-07-11/54, от 24.10.2008 № 03-07-11/344, от 09.08.2007 № 03-07-15/119, от 13.03.2007 № 03-07-05/11, от 18.10.2004 № 03-04-11/168; письма ФНС России от 01.11.2007 № ШТ-6-03/855@, МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14.
Судебная практика.
У налогоплательщика не возникает обязанности по включению сумм неустойки (штрафов, пени) за нарушение договорных обязательств, а также процентов за пользование чужими денежными средствами, полученных на основании договоров на реализацию товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС, поскольку данные суммы имеют самостоятельную правовую природу и не могут быть признаны суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Примеры судебных решений:
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07; Постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08, ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 № А29-7483/2006а, от 07.09.2005 № А17-7543/5-2004, от 17.08.2005 № А28-2280/2005-65/11, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 № А05-7544/2006-34, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.11.2005 № А19-4125/04-30-Ф02-5651/05-С1, от 10.10.2005 № А10-2549/05-Ф02-4913/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3301, от 12.04.2006, 05.04.2006 № Ф03-А73/06-2/671, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 № Ф04-6610/2006(27150-А45-41), от 12.10.2005 № Ф04-7076/2005(15607-А27-33), от 03.08.2005 № Ф04-5013/2005(13480-А67-34), ФАС Поволжского округа от 26.01.2006 № А72-4412/05-6/331, от 13.09.2005 № А72-6541/04-7/496, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 № А42-4620/2005, от 27.12.2004 № А66-6118/2004, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 № Ф08-4617/2006-1979А, от 15.06.2005 № Ф08-2471/2005-994А.
Вывод.
В случае неначисления продавцом товаров (работ, услуг) НДС с сумм неустойки (штрафов, пени) за нарушение договорных обязательств, а также процентов за пользование чужими денежными средствами, полученных на основании договоров на реализацию товаров (работ, услуг), существует высокий риск предъявления претензий налоговыми органами.
Судебная практика по данному вопросу – в пользу налогоплательщика. Вероятность выигрыша в суде близка к 100%.
Если налогоплательщик-продавец все же решил начислить НДС в указанной ситуации, то делать это следует после фактического получения сумм штрафных санкций/процентов, поскольку в пп. 2. п. 1. ст.162 НК РФ говорится именно о полученных суммах, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).



Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015