Если выполнена часть работ

1370

Вопрос

В учетной политике организации определено: расходы незавершенного производства списываются пропорционально объему выполненных работ к общей сумме выполняемых договоров. Таким образом, если по договорам выполнено 70 процентов работ (в договоре предусмотрены поэтапные сдачи работ), то и затраты, отнесенные на незавершенное производство, списываются в размере 70 процентов. Вправе ли организация выбрать такой метод в целях налогообложения прибыли?

Ответ

В соответствии со статьей 319 НК РФ к незавершенному производству относятся законченные, но не принятые заказчиками работы. Приемка работ заказчиками возможна в соответствии со статьей 753 ГК РФ - в целом по договору или поэтапно, если поэтапная приемка предусмотрена договором. При этом этап не может определяться в процентах выполнения, поскольку при сдаче этапа работ к заказчику должны переходить риски случайной гибели или повреждения результата принятого этапа работ. Как можно перевести риски по абстрактному проценту выполнения?
Скорее всего в вопросе речь идет не о поэтапной приемке работ, а о признании выручки в налоговом учете в соответствии со статьей 271 НК РФ - как по работам с длительным характером, длящимся более одного налогового периода. По таким работам налогоплательщик признает доход самостоятельно исходя из принципов формирования расходов. Как правило, доход определяется на основании подписанных форм № КС-2 и № КС-3. Иногда они заполняются в процентах технической готовности.
Если заказчик подписал 70 процентов выполнения работ (именно подтвердил выполнение, а не принял) из 100 процентов, то, как правило, это означает, что заказчик учел все фактически выполненные работы. Следовательно, и все фактически понесенные затраты для выполнения подписанных работ также учтены. Значит, эти фактические затраты нужно принять в налоговом учете в полном объеме. Если хочется сохранить пропорцию, то в отношении затрат тогда нужно брать 70 процентов не от фактически понесенных затрат на отчетную дату, а от всех затрат, предусмотренных сметой на все строительство. Ведь процент выполнения мы берем ко всей цене договора, таким образом, и процент затрат нужно брать также от всей суммы сметных затрат.


Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015