Соловьева М.П.

205

Вопрос

Вопрос: Организация является застройщиком, заказчиком и генподрядчиком по строительству многоквартирного жилого дома (строительство ведется подрядным способом) и находится на УСН «Доходы-Расходы». В процессе строительства при исчислении единого налога УСН, все расходы по строительству определяются в соответствии с порядком определения расходов (ст. 346.16 НК РФ) и расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). В процессе строительства используются собственные средства организации и денежные средства Дольщиков по договорам ДДУ (214-ФЗ), в которых вознаграждение застройщика не выделено и экономия по окончании строительства остается в распоряжении Застройщика. Организация ведет раздельный учет по указанным средствам. Денежные средства Дольщиков не учитываются в доходах (ст.346.15 НК РФ 1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ) и соответственно затраты (в т.ч. затраты Заказчика), произведенные за счет указанных средств не учитываются в расходах при УСН (п.1 п.п.14 ст.251 НК РФ). В организации все денежные средства, полученные от Дольщиков расходуются строительство. Бухгалтерский учет ведется методом начисления ("Доходы организации" ПБУ 9/99", "Расходы организации" ПБУ 10/99") В бухгалтерском учете по окончании строительства : - по объектам недвижимости, остающимся в собственности организации, расходы по строительству, приходящиеся на данные объекты, списываются с Кредита счета затрат в Дебет счета 41. По мере реализации данных объектов определяется финансовый результат ; - по объектам недвижимости, передаваемых Дольщикам по актам приема - передачи, расходы по строительству, приходящиеся на данные объекты, списываются с Кредита счета затрат в Дебет счета целевого финансирования, и определяется финансовый результат. Признание доходов и расходов при УСН определяется кассовым методом (п.1 ст.346.17 НК РФ) и не предусматривает учет НЗП. Правомерно ли считать, что при расчете единого налога УСН доходы и расходы определяются следующим образом : Если по Денежным средствам Дольщиков на дату окончания строительства: 1. Остатка нет:Доход не возникает; 2. Остаток Денежных средств Дольщиков = кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками), выполнившими работы по строительству дома, : Доход не возникает (т.к. остаток Денежных средств расходуется на погашение этой кредиторской задолженности и не учитывается в расходах при УСН). 3. Остаток Денежных средств Дольщиков < кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками), выполнившими работы по строительству дома,: Доход не возникает (т.к. остаток Денежных средств расходуется на погашение этой кредиторской задолженности и не учитывается в расходах при УСН). Остаток этой кредиторской задолженности после погашения Денежными средствами Дольщиков погашается собственным средствами организации и учитывается в расходах при УСН. При Реализации объектов недвижимости, остающихся в собственности организации, возникает Доход, которыйи равен цене продажи. Дата признания Дохода - Дата поступления денежных средств на счета организации. 4. Остаток Денежных средств Дольщиков > кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками), выполнившими работы по строительству дома: Доход возникает на дату погашения последней кредиторской задолженности и равен разнице между средствами дольщиков и кредиторской задолженностью.

Ответ

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.Согласно подп. 14 п. 1 статьи 251 НК РФ при налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.Как следует из вопроса, организация выполняет функции заказчика-застройщика и генподрядчика по строительству многоквартирного жилого дома за счет собственных средств и средств дольщиков.В договорах долевого участия на строительстве жилого дома не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью. Договорами также не предусмотрен размер вознаграждения заказчика (содержание службы заказчика).В данном случае при определении налоговой базы следует учитывать доходы от реализации квартир в многоквартирном доме, построенных за счет собственных средств организации, а также экономию затрат на строительство квартир за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью. Обэтом,вчастности,говоритсяв письме Минфина России от 08.02.2007 № 03-11-04/2/29.При этом экономия затрат определяется на дату сдачи объекта строительства по данным бухгалтерского учета и не зависит от наличия кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками), выполнившими работы по строительству дома. Доходы от реализации квартир определяются на дату их поступления на расчетный счет (в кассу) организации.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015