Если заказчик предъявил претензию

2535
Дементьев А. Ю.
ООО "Аудит - Эскорт", генеральный директор
Заказчик выставляет претензию подрядчику по качеству выполненных строительно - монтажных работ. Такая ситуация не редкость в строительной практике. Каков порядок учета в данном случае? Давайте разбираться.

Оплата по договору произведена не полностью

Рассмотрим практическую ситуацию. В 2009 году организация подписала с заказчиком акт выполненных работ № КС-2 по строительству объекта. В 2011 году заказчик выставляет претензию с требованием снять с договора подряда некоторую часть работ и откорректировать расчеты по договору. Директора компаний подписали изменения. У организации по счету 62 висит долг, не оплаченный с 2009 года заказчиком. И теперь нужно этот долг списать по полученной претензии. На какой счет списать задолженность? Что делать с отраженным в 2009 году и оплаченным тогда же НДС?

Квалификация произведенных работ

Для начала следует разобраться, что же было зафиксировано при подписании формы № КС-2 в 2009 году: сдача результата работ заказчику или выполнение работ подрядчиком без передачи результата работ?

Результаты работ переданы заказчику

Сдача результата работ заказчику осуществляется в соответствии со статьей 753 Гражданского кодекса РФ в целом по договору либо поэтапно, если поэтапная приемка работ заказчиком предусмотрена условиями договора. При этом этапом может являться результат завершенного вида или комплекса работ, по которому к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения таких работ. Обращаем внимание, что именно завершенность работ, входящих в этап, определяет возможность их поэтапной приемки. Если форма № КС-2 отражает именно такую ситуацию, то результат работ и риски заказчику были переданы, а договор в этой части следует считать завершенным. У подрядчика возникает выручка от реализации, начисляется НДС.

Если договор в этой части был завершен, то предъявить последующие претензии подрядчику заказчик может на основании статей 720–725 Гражданского кодекса РФ. Так, заказчик, обнаруживший после приемки работы отступления в ней от договора подряда или иные недостатки, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки (скрытые недостатки), обязан известить об этом подрядчика в разумный срок по их обнаружении (п. 4 ст. 720 Гражданского кодекса РФ). Поскольку подрядчик согласился с претензией заказчика, стороны пересматривают расчеты. При этом выручка за 2009 год у подрядчика не корректируется. Сумма дебиторской задолженности в размере признанной претензии, отраженной у подрядчика на счете 62, списывается в дебет счета 91. Для целей налогообложения следует подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС за 2009 год.

Строительство не завершено

Выполнение работ подрядчиком без передачи результатов работ заказчику фиксируется в форме № КС-2, если по условиям договора подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ.

Такая фиксация стоимости выполненных работ необходима для осуществления промежуточных расчетов (авансирования) между заказчиком и подрядчиком, которые производятся на основании формы № КС-3 (информационное письмо ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51, п. 18). Передачи результата работ заказчику, а следовательно, реализации работ для целей налогообложения в этом случае не происходит. Ведь реализацией признается передача результатов работ одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). А поскольку передачи результата работ не произошло, то и реализации нет. Значит, оснований для начисления НДС не возникало (см. письмо Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07).

При этом выручка в бухгалтерском учете могла отражаться методом «по готовности работ», предусмотренном ПБУ 2/2008, а для целей налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ – как по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ. Если имела место именно такая ситуация, то возможны варианты.

Первый вариант – если на дату изменения стоимости работ договор полностью закрыт. Тогда все исправления будут такими же, как и в случае, который рассмотрен выше (когда по форме № КС-2 происходила сдача работ заказчику).

Второй вариант – если на дату изменения цены договора работы по договору продолжают выполняться. В данном случае в бухучете в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008 выручка за каждый отчетный период считается нарастающим итогом с момента начала работ по договору. Значит, в том периоде, в котором изменена цена, эта нарастающая выручка будет исчисляться исходя из новой стоимости. Из полученной величины вычитается выручка, которая отражена в предыдущих периодах, а разница проводится в учете в данном отчетном периоде. Никаких корректировок за прошлые периоды проводить не нужно. Если организация обоснованно не применяет ПБУ 2/2008 (например, это малое предприятие), то выручка в бухгалтерском учете должна отражаться в порядке, предусмотренном пунктом 12 ПБУ 9/99, – только после сдачи работ заказчику. Следовательно, если такая выручка была отражена в 2009 году, то сделано это необоснованно. Исправление указанной ошибки осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 22/2010.

Для целей обложения налогом на прибыль организаций выручка должна была определяться, как и в первом варианте, в соответствии с пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ как по долгосрочным договорам.

По мнению автора, в этом случае подавать уточненную декларацию за 2009 год по налогу на прибыль не нужно. Просто при расчете величины выручки за 2011 год надо учесть корректировку цены договора. А вот по ошибочно начисленному в 2009 году НДС следует подать «уточненку».Важно запомнить
Если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения:

- материалов, оборудования, переданных для переработки или иного используемого для исполнения договора имущества несет предоставившая их сторона;

- результата выполненной работы до его приемки заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 705 Гражданского кодекса РФ).


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: