Новые формы бухгалтерской отчетности

1771
Диркова Е. Ю.
ООО "Бизнес-Бухгалтер", генеральный директор
Применяемые в настоящее время бухгалтерские отчетные формы носят рекомендательный характер. Минфин России утвердил бланки, обязательные для применения. Во многом документы схожи, но есть и различия.
Скажем сразу – изменения только предстоят. За текущий год отчитаться нужно в привычном порядке.

Когда изменения вступят в силу

Формы утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

В соответствии с пунктом 7 приказа действовать они начнут с годовой отчетности за 2011 год. Приказ № 66н не распространяется на бухгалтерскую отчетность за 2010 год. Однако в новые бланки по-прежнему предстоит включать показатели за год, предшествующий отчетному. А это значит, что формировать отчетность за текущий год строительным компаниям целесообразно с учетом предстоящих нововведений.

Тогда в следующем году бухгалтерам не придется возвращаться к анализу балансовых данных за 2010 год на предмет установления их сопоставимости с требованиями заполнения новых форм.

Нормативное регулирование

Сечас основные требования к составлению бухгалтерской отчетности сосредоточены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н) и в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Однако оба эти документа признаны Минюстом России не нуждающимися в государственной регистрации.

Юридически это означает, что они не содержат обязательных для всех организаций предписаний

То есть в действительности носят рекомендательный характер (хотя в приказе от 18 сентября 2006 г. № 115н Минфин России считает ПБУ 4/99 нормативным правовым актом).

Такой вывод следует из пунктов 12 (в), 12.1 и 23 Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации. >|Разъяснения утверждены приказом Минюста России от 4 мая 2007 г. № 88. Правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти… утверждены постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009.|<

Нормативный правовой акт – это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм.

В свою очередь, под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное его применение (п. 2 Разъяснений, утвержденных приказом № 88).

О ненормативном статусе ПБУ 4/99 большинство бухгалтеров даже не подозревают.

Что касается приказа № 67н, то в его пункте 3 содержится информация о том, что организации могут сами разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов типовых форм № 1–6, приведенных в приложении к приказу.

Таким образом, порядок формирования отчетности на сегодняшний день жестко не регламентируется. Но для целей государственной статистики перечень статей в формах бухгалтерской отчетности зафиксирован приказом Госкомстата России от 14 ноября 2003 г. № 475, Минфина России № 102н (зарегистрирован в Минюсте России 18 декабря 2003 г. № 5342) .

К переходу нужно подготовиться заранее

Приказ № 66н – об утверждении новых форм – также прошел регистрацию в Минюсте, поэтому соблюдение установленного им порядка станет обязательным. Организация будет вправе самостоятельно определять лишь детализацию показателей по статьям отчетов, то есть вводить подстатьи (подобно открытию субсчетов к синтетическим счетам бухгалтерского учета). Например, сейчас в балансе краткосрочную кредиторскую задолженность показывают развернуто – с выделением задолженности перед персоналом компании, задолженности перед государственными внебюджетными фондами и др.

В новой форме бухгалтерского баланса соответствующих показателей мы не обнаружим. Иными словами, возможность модификации самих форм не предусмотрена, разрешено лишь вводить расшифровки к имеющимся статьям.

Пункт 34 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета) устанавливает, что содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. >|Положение утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистрировано в Минюсте России 27 августа 1998 г. № 1598).|<

Не противоречат ли требования приказа № 66н этой норме? Из пункта 4 ПБУ 1/2008, по мнению автора, следует, что применяемые организацией формы отчетности должны быть утверждены учетной политикой. Это решение необходимо в условиях отсутствия обязательных форм. Предстоящее изменение учетной политики в данной части обусловлено изменением нормативных правовых актов. Его необходимо утвердить до наступления 2011 года (п. 10, 12 ПБУ 1/2008).

А в целях снижения трудоемкости учетного процесса компания вправе скорректировать отчетные формы уже за 2010 год. Характер и причины изменения используемых форм, согласно пункту 9 ПБУ 4/99, раскрываются в пояснительной записке.

Пример.
Генподрядчик формирует резерв на гарантийные обязательства (п. 3, 9 ПБУ 8/01, ст. 755 Гражданского кодекса РФ), делая следующую запись: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– произведены отчисления в резерв на гарантийные обязательства.

Окончание работ по договору – в 2012 году. В бухгалтерском балансе по новой форме для отражения резервов под условные обязательства предусмотрена отдельная статья (код строки – 1430). Поэтому в балансе за текущий год (на 31 декабря 2010 года) по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» ООО «МегаСтрой» приняло решение применить следующую расшифровку:

– строка 521 «Резервы под условные обязательства»;

– строка 522 «Прочие обязательства».

Состав отчетности

Разберемся, будет ли новый порядок одинаковым для всех компаний.

Общие требования

Заметим: приказ № 66н не содержит привычной нумерации форм (№ 1–6).

По сравнению с предыдущим составом их количество уменьшено – за счет отказа от формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Предусмотренную в ней информацию нужно будет включать в пояснительную записку (подп. «г» п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета; приложение № 3 к приказу № 66н).

Для наглядности изменения приведены в виде таблицы соответствия.

Состав форм годовой бухгалтерской отчетности

За 2010 год

За 2011 год

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

данные приводятся в пояснениях)

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

(Отчет о целевом использовании полученных средств (только для общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность)

Пояснительная записка

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках


Обратите внимание: приказ № 66н (подп. «в» п. 1) устанавливает, что форма отчета о целевом использовании полученных средств предназначена исключительно для общественных (некоммерческих) организаций. Значит, застройщикам, привлекающим средства по договорам долевого участия, и заказчикам, получающим финансирование от инвесторов, заполнять ее не придется. Отметим, что законных оснований требовать от них представления формы № 6 не имеется и сейчас. Так, в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 15), а также в письме УФНС по г. Москве от 14 сентября 2005 г. № 18 - 11/3/65435 говорится о предоставлении данной формы общественными (некоммерческими) организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность.

Отчетность для малых предприятий

Выясним, есть ли какие - то «льготы» для небольших организаций – субъектов малого предпринимательства. Сейчас если они не обязаны проводить аудиторскую проверку, то могут ограничиться составлением форм № 1 и № 2 (п. 3 Указаний, утвержденных приказом № 67н).

На будущее такого варианта не предусмотрено. Приказ № 66н обязывает малые компании представлять все приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в том числе пояснения. Но при этом позволяет приводить в них только наиболее важную информацию, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. По - видимому, это означает, что перечень показателей в формах, входящих в приложения, можно сократить. Тогда в учетной политике следует закрепить критерии их существенности.

Между тем сокращенный объем отчетности установлен пунктом 85 Положения по ведению бухгалтерского учета. Но поскольку данное Положение и приказ № 66н являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня, приоритет у того, который издан позднее и является специальным. То есть нужно руководствоваться последним.

Самое важное – малые предприятия смогут представлять баланс в упрощенном виде.

Дело в том, что по новым правилам они должны включать в баланс показатели только по группам статей, без детализации показателей.

Статьи группируются по разделам I– V баланса. Получается, в «упрощенном» балансе будут представлены данные лишь по разделам (по их итоговым строкам):

– «Итого по разделу I» (Внеоборотные активы, код строки – 1100);

– «Итого по разделу II» (Оборотные активы, код строки – 1200);

– «Итого по разделу III» (Капитал и резервы, код строки – 1300);

– «Итого по разделу IV» (Краткосрочные обязательства, код строки – 1400);

– «Итого по разделу V» (Долгосрочные обязательства, код строки – 1500). >|Коды строк приведены в приложении № 4 к приказу № 66н.|<

При этом не предусматривается сокращения самой формы. В бухгалтерской документации не принято оставлять строки свободными (п. 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105). С другой стороны, прочеркиваются лишь строки, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей (п. 11 ПБУ 4/99). Поэтому, по мнению автора, эти строки можно погасить знаком «Х». Таким образом, малые предприятия обязаны представлять все приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в том числе пояснения.

Пояснительная записка

Пояснительную записку обычно составляют в свободной форме, чередуя текстовую информацию с таблицами. Данный порядок сохранится и в дальнейшем. Но допускается оформление пояснений только в табличной форме. Пример такого подхода представлен в приложении № 3 к приказу № 66н. Тем не менее содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организацией самостоятельно (подп. «б» п. 4 приказа № 66н). Поэтому формы таблиц предстоит утвердить в учетной политике.

Отметим: новый порядок регламентирует составление годовой отчетности, не устанавливая требований к промежуточным (месячным, квартальным) отчетам. Но с начала 2011 года в них удобнее применять тот же состав показателей, который предусмотрен для годовых форм.

Содержание отчетов

В заполнении форм тоже есть отличия. Рассмотрим их подробнее.

Расширен объем сравнительных показателей

В действующей годовой форме баланса указываются данные по итогам двух лет (отчетного и предыдущего). А в новой форме предстоит отражать данные уже за три года – отчетный и два предыдущих (п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Следовательно, в баланс за 2011 год потребуется включить значения показателей не только на конец отчетного года, но также и на 31 декабря 2010 и 2009 годов. При этом надо учесть, что в балансе за 2010 год содержатся данные только этого года – на начало и конец, то есть на 1 января и на 31 декабря 2010 года. Поэтому данные на 31 декабря 2009 года нужно будет взять из формы № 1 за 2009 год.

Поясним: показатели на 31 декабря закончившегося года и 1 января следующего за ним года могут различаться в случае переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 20 ПБУ 14/2007).

В новом балансе суммы переоценки внеоборотных активов отражаются обособленно – по строке 1340, а добавочный капитал показывается без переоценки (стр. 1350). Сведения о переоценке за отчетный период включены в отчет о прибылях и убытках (по стр. 2510 и 2520) в качестве справочной информации.

Есть уточнения и дополнения

Дополнительная графа «Пояснения». Отличительная особенность новых форм баланса и отчета о прибылях и убытках – наличие графы для номера пояснения к статьям. Если пояснительная записка содержит таблицы, то в этой графе для соответствующих строк нужно указать номера таблиц (примечание <1>к балансу).

Например, по строке «Основные средства» баланса, если в пояснительной записке приведены таблицы 2.1 «Наличие и движение основных средств» и 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» (из приложения № 3 к приказу № 66н), в графе «Пояснения» укажем: «2.1, 2.2».

Анализ таблиц приложения № 3 позволяет сделать полезный вывод о том, какую информацию Минфин России считает значимой. В частности, рекомендуется раскрывать данные:

– об обороте запасов между группами (между товарами и материалами, между незавершенным производством и готовой продукцией и др.);

– о запасах (материалы, незавершенное производство и др.), не оплаченных на отчетную дату;

– о переводе долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности в краткосрочную;

– о просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности и др.

Графа «Код» – только для статистики. Как было сказано в начале статьи, для статистических целей строки в формах бухотчетности закодированы. Поэтому в отчетности, представляемой в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» нужно будет приводить графу «Код» (п. 5 приказа № 66н).

Отражение корректировок. В новом отчете об изменениях капитала предусмотрено отражение корректировок в связи с исправлением ошибок. В форме № 3 аналогичных статей не было.

Эта новация связана с утверждением ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», подлежащем применению с годовой отчетности за 2010 год.

Дело в том, что пункт 9 ПБУ 22/2010 изменяет порядок исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения отчетности за этот год.

Суммы таких ошибок корректируют счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). >|Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».|<

Действующий порядок исправления ошибок (на основании приказа № 67н) непосредственно капитал не затрагивает, корректировка производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

В новой форме отчета о прибылях и убытках указанные исправления нужно показывать в разделе «Справочно» по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код стр. 2520).

Информация о существенных ошибках прошлых периодов, которые исправлены в отчетном периоде, обязательно раскрывается в пояснительной записке (п. 15 ПБУ 22/2010).

Подробнее об исправлении ошибок в соответствии с новым ПБУ 22/2010 читайте в этом номере журнала в статье "Исправление ошибок упорядочено".


Подведем итоги. Несмотря на целый ряд отличий, каких - либо радикальных изменений не произошло.

Новые формы вполне совместимы со старыми. Но за счет упразднения формы № 5 возрастает объем информации в пояснительной записке.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: