Если затраты не принесли результата

2164
Анищенко А. В.
ООО "Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”", аудитор
Новый учредитель решил перепрофилировать деятельность фирмы. Расходы по реализации проекта оказались ненужными. Как их списать?

Списание возможно?

Рассмотрим следующую ситуацию. Произошла смена учредителя. Поменялся основной вид деятельности компании – вместо сдачи в аренду офисов решено было перейти на строительство жилых домов.

Раньше строительством тоже занимались, но в качестве дополнительного вида деятельности, поэтому подготовительный этап затянулся.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с 2006 года скопились существенные суммы, оформленные актами выполненных работ (затраты на изготовление проекта и на согласования с различными специализированными службами).

Новый владелец, учитывая, что результаты прошлых работ уже не актуальны (попросту говоря, устарели, так как поменялись требо-вания времени к проекту), заказывает новый проект. Можно ли прошлые затраты отнести на уменьшение прибыли как исследова-ния, направленные на получение дохода, но не принесшие положительного результата?

Как поступить с расходами

Итак, с зависшими на счете 08 суммами нужно определиться. Можно ли их списать в уменьшение прибыли, например, как НИОКР, направленные на получение дохода, но не принесшие положительного результата? Либо по какому-то иному основанию? Давайте разбираться.

Нормы для НИОКР неприменимы

По мнению автора, данный вариант использовать в рассматриваемой ситуации невозможно. Поясним.

Расходами на научные исследования или опытно-конструкторские разработки (НИОКР), согласно пункту 1 статьи 262 Налогового кодекса РФ, признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, ра-бот, услуг, в частности на изобретательство. Сюда также относятся расходы на формирование различных фондов технологического развития, финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Как видим, НИОКР к разработке проекта отношения не имеет.

С «незавершенкой» вопрос неоднозначный

Незавершенное строительство представляет собой затраты застройщика по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию, отраженные на счете 08. К ним, в частности, относятся затраты на строительно-монтажные работы; приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования; прочие капитальные работы и за-траты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, связанные с отводом земельных участков и др.).

Так что расходы, о которых мы ведем речь, можно формально считать затратами по незавершенному строительству, не давшему результата. Однако в этом случае о них просто придется забыть (то есть смириться с тем, что прибыль они не уменьшают).

Дело в том, что списать на внереализационные расходы можно лишь суммы, потраченные на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. >|К внереализационным расходам относятся затраты на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). |<

Получается, что стоимость самого незавершенного строительства здесь не учитывается.

Арбитражная практика противоречива. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2007 г. № А28-11054/2006-320/23 судьи решили, что расходы по списанию стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства отнесены на внереализационные расходы обоснованно. Ведь их перечень закрытым не является, и в данном случае может быть применен под-пункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Уральского округа от 31 августа 2005 г. № Ф09-3765/05-С7.

Но в то же время есть и решения не в пользу налогоплательщиков.

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибир¬ского округа от 12 марта 2008 г. № Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) арбитры указали на то, что, исходя из установленных обстоятельств и законодательной нормы (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налого-вого кодекса РФ), в целях налогообложения прибыли принимаются лишь расходы, связанные с ликвидацией объектов незавершен-ного строительства. Сама стоимость объекта прибыль при этом не уменьшает. Определением ВАС РФ от 9 июля 2008 г. № 8167/08 в пересмотре данного дела было отказано.

Учитывая позицию ВАС РФ, надеяться на победу в арбитражном суде налогоплательщику сложно.

Пример. ООО «Аргус» оплатило проект строительства и провело необходимые согласования на сумму 330 000 руб.

В связи со сменой учредителя проект был заморожен, а впоследствии общество от него отказалось.

В учете были сделаны соответствующие проводки:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 330 000 руб. – отражены затраты на проект и согласования;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 08
– 330 000 руб. – списаны затраты на прочие расходы.

Так как в налоговом учете такое списание не признается расходом, то в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.

Оформляется оно следующей записью:ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 66 000 руб. (330 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Решение есть

Выходом может быть включение указанных затрат в стоимость объекта строительства. Дело в том, что расходы на проект и согласования прямо относятся к возводимому объекту. Да, в процессе подготовки проект поменялся, а согласования пришлось оплачивать заново. Но это не означает, что предыдущий проект и согласования были экономически не обоснованы. Конечно, при этом произойдет увеличение первоначальной стоимости строительства, но это – объективная реальность.

Однако данный вариант, по мнению автора, возможен лишь при продолжении строительства того же самого объекта, который предполагалось строить изначально (пусть даже и по новому проекту).

Если же предполагается строить другой объект, тогда учесть в расходах затраты в целях налогообложения прибыли не удастся (действовать придется по варианту, рассмотренному выше для «незавершенки»).

Незавершенное строительство – это затраты застройщика до сдачи объекта
При ликвидации «незавершенки» учитываются лишь сопутствующие расходы
Издержки по устаревшему проекту могут быть включены в стоимость объекта


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: