Рассчитываем «незавершенку»

2096
Дементьев А. Ю.
ООО "Аудит - Эскорт", генеральный директор
Организация занимается дорожным строительством. При этом большая часть работ выполняется субподрядным способом. Как лучше в этом случае рассчитывать остатки незавершенного производства на конец месяца?

Если значительную долю работ выполняют субподрядчики

Рассмотрим практическую ситуацию. Организация заключает подрядные договоры на строительство дорог. К работам привлекаются субподрядчики. Их услуги (согласно учетной политике организации) – прямые расходы для целей налогового учета. Выполнение закрывается ежемесячно формами № КС-2, № КС-3.

ПБУ 2/2008 организация применяет, но степень завершенности в соответствии с учетной политикой определяется по № КС-2, № КС-3.

Можно ли в учетной политике предусмотреть различные способы оценки незавершенного производства (НЗП) для работ, выполненных субподрядными организациями и собственными силами? При этом предполагается, что по субподрядным работам НЗП будет отражаться по договорной стоимости работ, выполненных субподрядными организациями (стоимость не принятых работ заказчиком, отраженных на счете 20). А по работам, выполненным собственными силами, рассчитываться как произведение прямых расходов на долю невыполненного объема работ к общему объему по договору. Насколько верен этот подход?

«Незавершенка» – это готовые работы не принятые заказчиком
При определении НЗП следует учитывать требования ПБУ 2/2008
Прямые расходы непосредственно связаны с исполнением договора

Бухгалтерский учет

Как следует из ситуации, для целей применения ПБУ 2/2008 организация определяет степень завершенности работ на отчетную дату по формам № КС-2, № КС-3 нарастающим итогом.

Положение утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н.


Соответственно, сумма расходов, приходящаяся на признаваемую по № КС-2 выручку, должна быть определена с учетом сметной прибыли в целом по договору.

Определяем расходы

Расходы можно рассчитать, например, по формуле:

Рр = Рсм
______
x Вр,
Всм

где Рр – расчетная сумма расходов, подлежащих признанию в учете в отчетном периоде нарастающим итогом с начала исполнения договора;Рсм – плановая сумма расходов в целом по договору, определяемая как сумма фактически понесенных расходов и сумма расходов, которые требуется понести для завершения договора;Всм – планируемая выручка по договору в целом;Вр – выручка, определенная за отчетный период нарастающим итогом, согласно № КС-2 (№ КС-3).

Если величина Рр, признаваемой в бух¬учете в отчетном периоде, меньше фактически отраженных в учете расходов, включая стоимость принятых субподрядных работ, то разница между ними остается в дебете счета 20 и отражается в строке 213 бухгалтерского баланса в составе запасов. Можно назвать этот остаток незавершенным производством (НЗП), что мы далее и будем делать, хотя это не совсем верно. Дело в том, что к незавершенному производству относятся затраты организации по выполненным, но не сданным заказчику объемам работ.

Признаваемые в качестве выручки объемы работ методом по готовности не связаны со сдачей работ заказчику, а рассчитываются субъективно, в соответствии с методом, утвержденным учетной политикой (включая экспертную оценку, согласно № КС-2). Поэтому, как правило, все расходы, как признаваемые в учете, так и остающиеся не признанными, являются незавершенным производством.

Если же величина фактических расходов меньше их расчетной суммы, признаваемой в учете, то остаток может быть учтен по кредиту счета 76 на отдельном субсчете и отражен в балансе в составе краткосрочных обязательств.

Как видно, пример не предполагает выделение из общей величины фактических расходов субподрядных работ. Это не предусматривается и исходя из требований ПБУ 2/2008. Но здесь есть обстоятельства, которые следует учитывать.

Работы приняты, но не предъявлены заказчику

Рассмотрим случай, когда субподрядные работы приняты генподрядчиком, но они не предъявлены к оплате заказчику (не вошли в форму № КС-2).

Если данные работы приняты, значит, генподрядчик подтверждает (для себя) их завершенность на отчетную дату. А ведь именно такие работы необходимо признавать в учете методом по готовности. Значит, выручка за отчетный период должна определяться не только исходя из формы № КС-2 (№ КС-3), предъявляемой заказчику, но и из принятых субподрядных работ, не вошедших в эту форму. Тогда в составе НЗП расходы субподрядчиков оставаться не должны. В общем, универсального метода расчета НЗП здесь не существует. Его необходимо определять исходя из конкретной ситуации в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

Налоговый учет

Порядок расчета НЗП для целей налогового учета определен статьей 319 Налогового кодекса РФ. Если в бухучете НЗП определяется применительно ко всем расходам по договору (прямым и косвенным, приходящимся на данный договор), то в налоговом учете – только к прямым расходам. При этом субподрядные работы, вошедшие в число прямых расходов, не выделяются в отдельную позицию, а учитываются в их составе. Однако в налоговом учете имеются свои нюансы, которые необходимо принимать во внимание.

Например, если мы определяем выручку для целей налогового учета на основании форм № КС-2 (№ КС-3), то наличие или отсутствие НЗП будет напрямую связано с тем, предъявили мы заказчику по указанным формам все фактически выполненные работы или нет.

Если предъявлены все работы, то НЗП не может остаться по определению. Ведь для целей налогового учета незавершенное производство – это работы частично готовые, но не принятые заказчиком. Если мы считаем, что по № КС-2 заказчик у нас принял (условно, не в соответствии с требованиями ст. 753 Гражданского кодекса РФ) все работы, что привело к отражению выручки, то и НЗП не останется. Однако если в форму № КС-2 с заказчиком принятые субподрядные работы не вошли, то они должны остаться в НЗП, возможно, даже по прямому признаку (по договорной стоимости), а не по какому-либо расчету. Если предъявили не все выполненные работы, то в организации должен быть поставлен управленческий учет фактически выполненных работ, объем которых будет больше, чем подписано с заказчиком. Тогда есть основания для начисления НЗП в части работ, заказчиком не подписанных.

Формула для определения такого НЗП должна утверждаться в учетной политике. Она будет зависеть от конкретных условий заключенных договоров, наличия или отсутствия сметы и других факторов.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: