Учет имущества: налоговые аспекты

1369
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
При ликвидации основных средств, как правило, остаются материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. С 1 января 2010 года порядок учета таких МПЗ в расходах при списании в целях налогообложения прибыли изменился...

Расходы можно увеличить

Согласно подпунктам 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, материальные ценности, выявленные в ходе инвентаризации, а также имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть данные МПЗ приходуются в налоговом учете по рыночной стоимости. Указанный порядок действовал и до 2010 года.

А вот правила учета в расходах перечисленных материальных ценностей с этого года изменились. Теперь организации вправе учитывать их стоимость в расходах по сумме дохода. Таким образом, сумму, на которую налогоплательщик примет к учету данные материальные ценности, он включит в состав расходов при их использовании. Учитывая, что стоимость материалов будет формироваться в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском, организациям не нужно использовать при отражении данных операций ПБУ 18/02.ПРИМЕР
ЗАО «Промстрой» проводило в марте 2010 года демонтаж основного средства, выводимого из эксплуатации. Рыночная стоимость полученных при этом материалов составила 26 000 руб. В бухгалтерском учете был признан прочий доход в сумме 26 000 руб., в налоговом учете в такой же сумме был отражен внереализационный доход.

В апреле 2010 года указанные материалы были использованы при ведении строительно-монтажных работ. В результате затраты в сумме 26 000 руб. были включены:
- в бухучете в расходы по обычным видам деятельности;
- в налоговом учете в состав материальных расходов.

Демонтируется «незавершенка»

Как учитывать МПЗ и прочее имущество, полученное от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, для целей исчисления налога на прибыль? По мнению чиновников Минфина России, изложенному в письмах от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/234 и от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/1/199, стоимость таких материальных ценностей признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций. Однако учесть ее в расходах при дальнейшем использовании МПЗ нельзя. Финансисты делают такой вывод исходя из трактовки пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, в которой регламентирован порядок определения стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Поскольку объект незавершенного капитального строительства не является основным средством, а учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен, указанные нормы не могут быть применимы.

Аналогично чиновники обосновали и невозможность признания в расходах имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, при его дальнейшем использовании в производственных целях или при реализации (см. письмо Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75).

КАК УЧИТЫВАЛАСЬ СТОИМОСТЬ МПЗ РАНЕЕ?

До 2010 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных при инвентаризации, а также имущества, полученного при демонтаже, разборке выводимых
из эксплуатации основных средств и при их ремонте, включалась в материальные расходы в определенной сумме. Она была равна величине налога на прибыль организаций, исчисленного с дохода, предусмотренного подпунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: