Учитываем особенности специального режима

1557
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Применение упрощенной системы налогообложения позволяет уменьшить налоговые платежи в бюджет. Однако использовать указанный специальный режим могут далеко не все строительные организации, поскольку есть ограничения по объему выручки, численности и др. Кроме того, в некоторых случаях компании, перешедшие на «упрощенку», не вправе выбирать и объект налогообложения...

Если заключен договор простого товарищества

В общем случае, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, при применении «упрощенки» объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор производит сама организация. Исключением является случай, когда организации являются (становятся) участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. В этой ситуации они обязаны использовать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

ВОЗМОЖНЫ ВАРИАНТЫ...

Как отметили чиновники Минфина России в письме от 18 марта 2009 г. № 03-11-06/2/41, при заключении налогоплательщиком, применяющим «упрощенку» с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, договора простого товарищества оснований для перехода на общий режим не имеется. А вот если применялся объект налогообложения «доходы», то при заключении указанного договора организация должна либо сменить объект налогообложения, либо перейти на общий режим налогообложения.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

То, в каком случае в данной ситуации организации следует переходить на общий режим, разъяснено уже в другом письме Минфина России - от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/206.

По мнению чиновников, если организация применяла «упрощенку» с объектом налогообложения в виде доходов и стала в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то на основании положений пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ она считается утратившей право на применение данного специального режима с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. Свою позицию финансисты обосновывают так.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, согласно пункту 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ, объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. В течение налогового периода менять объект нельзя. Такое право не предусмотрено главой 26.2 Налогового кодекса РФ и в связи с заключением налогоплательщиком договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Договор соинвестирования

Утратит ли организация право на применение «упрощенки» (объект налогообложения - «доходы») при заключении в течение налогового периода договора соинвестирования в строительстве многоэтажного жилого дома? Для ответа на этот вопрос необходимо проанализировать законодательные нормы.

Так, согласно статье 1041 Гражданского кодекса РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. При этом другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 8 закона № 39-ФЗ).

Таким образом, при заключении организацией, применяющей «упрощенку» с объектом налогообложения в виде доходов, инвестиционного договора, не являющегося договором простого товарищества или договором доверительного управления, оснований для изменения объекта налогообложения нет. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 30 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/271.

ПРАВО НА «УПРОЩЕНКУ» УТРАЧЕНО...

С момента перехода на общий режим налогообложения организация должна рассчитать и уплатить соответствующие данному режиму налоги.

При этом следует применять порядок, предусмотренный для вновь созданных организаций. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на иной режим налогообложения, не уплачиваются (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание, неисполнение обязанности о сообщении в налоговый орган в 15-дневный срок о переходе на общий режим налогообложения не лишает права не уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 5 ноября 2008 г. № Ф03-3908/2008. Судьи ВАС РФ поддержали данный вывод (см. определение ВАС РФ от 13 марта 2009 г. № ВАС-2283/09).

Если проведена реорганизация

Согласно пункту 1 статьи 57 Гражданского кодекса РФ, реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (кроме случаев реорганизации в форме присоединения).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации. В соответствии с пунктом 5 статьи 50 Налогового кодекса РФ при присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.

Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме присоединения новое юридическое лицо не возникает. Учитывая указанные положения законодательства, чиновники Минфина России считают, что реорганизованное в данном случае юридическое лицо, применявшее упрощенную систему налогообложения, вправе продолжать применять данную систему налогообложения. Правда, только при соблюдении всех условий, установленных главой 26.2 Налогового кодекса РФ (см. письмо от 16 июня 2009 г. № 03-11-06/2/104).

ЧТО ОТНОСИТСЯ К КАПВЛОЖЕНИЯМ?

Это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 закона № 39-ФЗ).


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: