Нужно ли делить отпускные и как платить налоги

2022
Елин А. С.
Автор: Елин А. С.
"АКАДЕМИЯ АУДИТА", генеральный директор компании
Нередко часть начисленных работнику отпускных приходится на следующий месяц. При этом возникает вопрос: как правильно учесть эти суммы при налогообложении прибыли, а также при расчете «зарплатных» налогов? Рассмотрим эту проблему как с точки зрения действующих норм законодательства, так и в свете предстоящих изменений.

Учет начисленных отпускных

Сначала разберемся с самими суммами отпускных.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

По действующим правилам, если строительная компания при расчете налога на прибыль использует кассовый метод, суммы начисленных отпускных в налоговом учете отражают после фактической выплаты работникам.

Если же строительная компания применяет метод начисления, ситуация усложняется.

Чиновники уверены: в налоговом учете отпускные нужно включать в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Такова официальная позиция. Она отражена в письмах Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212, от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/641, от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/156 и УФНС России по г. Москве от 25 августа 2008 г. № 20-12/079463.

Есть и примеры арбитражной практики, где судьи поддерживают такой подход (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. по делу № А56-39310/2006).

Аргументы следующие.

Отпускные являются частью оплаты труда, согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При методе начисления расходы на оплату труда признаются в налоговом учете ежемесячно (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому оплату отпуска нужно отражать в расходах пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый месяц. А если компания полностью учтет сумму отпускных по переходящему отпуску в расходах того месяца, в котором она начислена, будут завышены расходы текущего месяца.

Требования чиновников лучше не игнорировать, иначе скорее всего свою позицию строительной организации придется отстаивать в суде.

Отметим, что положительный исход при этом также возможен. Дело в том, что в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ четко сказано, что затраты на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из сумм, начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ. То есть нормы налогового законодательства позволяют учесть всю сумму отпускных сразу, не разбивая ее на части. И часть арбитров с этим согласна (постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № Ф09-9111/08-С3 и др.).

Кроме того, следует обратить внимание и еще на один важный момент.

Если по налогу на прибыль компания отчитывается поквартально и оба «отпускных» месяца приходятся на один отчетный период, то занижения налога в любом случае не будет. А значит, в подобной ситуации налоговики не смогут предъявить претензий.

Что касается учета в следующем году, никаких изменений, связанных с отражением в налоговом учете затрат на оплату отпусков работникам, в 2010 году не планируется.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Порядок отражения отпускных, приходящихся на разные месяцы, правила бухгалтерского учета не регламентируют. Это отмечено в письме Минфина России от 24 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/190. Поэтому бухгалтерия компании самостоятельно может выбрать один из следующих вариантов:

- учитывать рассчитанные отпускные на счетах учета затрат в полной сумме в месяце их начисления;
- распределять начисленные суммы отпускных между месяцами, к которым они относятся (то есть учитывать отпускные, приходящиеся на следующий месяц, на счете 97 «Расходы будущих периодов»).

Выбранный способ необходимо утвердить в учетной политике.

По мнению автора, второй вариант предпочтительнее, поскольку позволяет избежать возникновения налоговых разниц.ПРИМЕР
Прорабу ЗАО «Строй-Монтаж» А.В. Зорину предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 21 сентября по 18 октября 2009 года (в сентябре - 10 календарных дней, в октябре - 18 календарных дней).

Сумма начисленных отпускных - 56 000 руб. Компания является плательщиком налога на прибыль (метод начисления), применяет ПБУ 18/02.

Вариант 1. Предположим, что бухгалтерия ЗАО «Строй-Монтаж», следуя рекомендациям чиновников, в налоговом учете распределяет суммы начисленных отпускных по месяцам. В этом случае:

- в сентябре 2009 года отпускные будут признаны в расходах в сумме 20 000 руб. (56 000 руб. : 28 дн. х 10 дн.);
- в октябре - в сумме 36 000 руб. (56 000 руб. : 28 дн. х 18 дн.).

В бухгалтерском учете отпускные не делятся - отражаются в полной сумме в месяце их начисления. Проводки будут такими.

В сентябре 2009 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 56 000 руб. - начислена сумма отпускных;ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 7200 руб. (36 000 руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив.

В октябре 2009 года:ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»КРЕДИТ 09
- 7200 руб. - погашен отложенный налоговый актив.

Вариант 2. Предположим, что и в налоговом, и в бухгалтерском учете начисленные суммы отпускных распределяются между месяцами, к которым они относятся. Налоговых разниц не возникает. В этом случае записи будут следующими.

В сентябре 2009 года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. - отражена сумма отпускных, приходящихся на сентябрь 2009 года;ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70
- 36 000 руб. - начислена сумма отпускных, приходящихся на октябрь 2009 года.

В октябре 2009 года:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 36 000 руб. - списана сумма отпускных, приходящихся на октябрь 2009 года.

«Зарплатные» налоги и взносы

Теперь перейдем к учету отчислений.

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев начисляются на всю сумму отпускных. Также в полной сумме они отражаются в отчетности за тот период, в котором были начислены.

При кассовом методе в целях исчисления прибыли суммы начисленных «зарплатных» налогов, так же как и сами отпускные, учитываются после перечисления этих сумм в бюджет.

А вот при признании сумм «зарплатных» налогов и взносов при методе начисления есть свои нюансы.

Правила, действующие в 2009 году. Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признаются в составе расходов на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому сумма ЕСН, начисленная на всю сумму отпускных, включается в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу, включающий эту сумму.

Взносы на страхование от несчастных случаев налогом не являются. В связи с чем при определении даты их признания следует руководствоваться пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Согласно положениям этого пункта, расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Исходя из разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212, они признаются в налоговом учете в том же порядке, что и сами отпускные (то есть должны распределяться по месяцам).

Правила, которые будут действовать с 2010 года.
С 1 января следующего года единый социальный налог отменяется. Вместо него придется платить взносы во внебюджетные фонды - в ПФР, ФСС, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Кроме того, как и в 2009 году, придется перечислять взносы на страхование от несчастных случаев.

Напомним, что глава 23 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог» будет упразднена в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ. А порядок начисления и уплаты взносов будет регулировать Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Таким образом, все начисления в фонд оплаты труда в 2010 году не будут являться налоговыми платежами. Это означает, что, следуя логике чиновников, данные начисления в налоговом учете придется распределять по месяцам в том же порядке, что и суммы отпускных (пропорционально дням отпуска, приходящимся на определенные периоды).

В отчетности же в соответствующие фонды отпускные нужно будет отражать так же, как и в 2009 году, - в полной сумме за тот период, в котором они были начислены.

По поводу налога на доходы физических лиц, удерживаемого с отпускных, отметим следующее.

Чиновники считают, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Следовательно, для целей исчисления НДФЛ доходы в виде сумм отпускных учитываются в составе доходов того месяца, в котором они фактически были выплачены работнику, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 24 января 2008 г. № 03-04-07-01/8. То есть удержать и перечислить в бюджет налог с отпускных строительная компания должна в день их фактической выплаты работнику на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ, устанавливающего порядок определения даты фактического получения дохода.

В аналогичном порядке, по мнению финансистов, эти доходы отражаются в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, а также в справке по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49).

В 2010 году никаких изменений, связанных с удержанием налога на доходы физических лиц с выплачиваемых работникам отпускных, не планируется.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: