Учет затрат на строительство объекта

1573
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Затраты на сооружение объекта основных средств при применении «упрощенки» организация вправе учесть в расходах при расчете налоговой базы по единому налогу. Правда, сделать это можно только после введения основного средства в эксплуатацию. А можно ли включить в расходы затраты на приобретение земельного участка для строительства? Ответить на этот вопрос помогут последние разъяснения чиновников Минфина России и арбитражная практика.
Формирование первоначальной стоимости объектаОрганизации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на сумму затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Если указанные затраты произведены в период действия упрощенной системы налогообложения, то организация может учесть их в расходах с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Причем в течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. При этом формирование первоначальной стоимости объекта, согласно разъяснениям специалистов Минфина России, приведенным в письме от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65, следует производить в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Такой вывод чиновников основывается на положениях пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, согласно данному пункту, организации, применяющие «упрощенку», обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма фактических затрат на сооружение объекта. Таким образом, если материалы используются непосредственно при выполнении строительных работ на объекте основных средств и работники связаны с выполнением указанных работ, то стоимость таких материалов и расходы на оплату труда включаются в первоначальную стоимость объекта.Приобретение земельного участкаСогласно статье 264.1 Налогового кодекса РФ, организации, применяющие обычный режим налогообложения, вправе учесть затраты на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Такой порядок установлен Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ на период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года. А вправе ли организация «на упрощенке» учитывать в расходах затраты на покупку земли? По мнению чиновников Минфина России, нет. Их доводы приведены в уже упоминавшемся письме от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65. В частности, согласно пункту 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в состав основных средств включаются те из них, которые признаются амортизируемым имуществом. В соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ земля не относится к амортизируемому имуществу. На этом основании финансисты считают, что «расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли не учитываются налогоплательщиками при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Данный вывод весьма спорный, и в случае обращения в судебные инстанции у организаций есть неплохие шансы выиграть дело. Пример тому - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. № А11-15853/2005-К2-18/655.

В КАКОЙ МОМЕНТ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА НЕДВИЖИМОСТЬ?Права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации (ст. 131 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством России, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: