Особенности применения ПБУ 2/2008

2709
Дементьев А. Ю.
ООО "Аудит - Эскорт", генеральный директор
С 1 января 2009 года вступило в действие ПБУ 2/2008 «Учет договоров подряда». Практика применения нового документа еще не сформировалась, поэтому возникает немало вопросов. Как определять степень готовности строительно-монтажных работ и «проводить в бухучете выручку, не подписанную у заказчика»? Нужно ли начислять на эти работы НДС, и как его потом корректировать, если изменится выручка? Давайте разбираться.
Признание выручкиПБУ 2/2008 предусматривает два способа признания выручки по договору строительного подряда:
- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
Рассмотрим их подробнее.РАСЧЕТ ВЕДЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ ОБЪЕМА РАБОТДля применения первого способа организация должна иметь информацию о степени физической готовности работ, выполняемых по договору на отчетную дату.ПРИМЕР 1В соответствии с условиями договора подрядчик должен уложить 1000 куб. м кирпичной кладки. На отчетную дату выполнен объем, равный 600 куб. м. Значит, процент технической готовности составляет 60% (600 куб. м : 1000 куб. м x 100%). Если общая цена договора составляет, например, 150 000 руб., то выручка, подлежащая отражению в учете, составит 90 000 руб. (150 000 руб. x 60%).

Конечно, это упрощенный пример определения степени готовности объекта, приведенный для лучшего понимания процесса расчета величины выручки. В жизни все всегда несколько сложнее. Бухгалтер не имеет данных о физических объемах работ, подлежащих выполнению по тому или иному договору, не говоря уже о фактически выполненных физических объемах за какой-либо период. Поэтому применение данного способа возможно только при совместной работе бухгалтерской службы и производственно-технического отдела (ПТО). Обязанность ПТО предоставлять в бухгалтерию сведения о физической готовности работ по каждому договору должна быть закреплена внутренним приказом (распоряжением) с указанием сроков предоставления данной информации и формы составляемой справки.ЕСЛИ ВЫРУЧКА РАССЧИТЫВАЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ РАСХОДОВВторой способ расчета выручки основан на информации о фактических расходах на объем выполненных работ и плановой величине этих расходов на весь объем работ, подлежащих выполнению организацией.ПРИМЕР 2По данным бухучета фактические расходы на выполненный объем работ составили 80 000 руб. Согласно смете (калькуляции), расходы на весь объем работ - 130 000 руб. Значит, доля понесенных расходов в общей величине расходов по договору составит:80 000 руб. : 130 000 руб. = 61,54%Зная общую цену договора подряда, например 150 000 руб., рассчитаем сумму выручки:150 000 руб. x 61,54% = 92 310 руб.Финансовый результат равен:92 310 - 80 000 = 12 310 руб.Определяем финансовый результат
Фактически оба эти способа определяют финансовый результат на отчетную дату в доле нормативной прибыли, рассчитанной по условиям договора как разница между ценой договора и предполагаемыми расходами на его выполнение.ПРИМЕР 3Если нормативная прибыль определена в сумме 20 000 руб. при цене договора 150 000 руб. и нормативных расходах 130 000 руб., то применительно ко второму примеру финансовый результат составит 12 308 руб. (20 000 руб. x 61,54%).
Таким образом, он идентичен результату, полученному во втором примере (разница 2 руб. - за счет округлений).
Следовательно, определяя финансовый результат методом «по готовности», мы показываем в отчетности часть нормативной прибыли по договору, приходящуюся на освоенный объем работ (первый способ) или на сумму фактически понесенных расходов (второй метод). Условно полагая при этом, что эти фактически понесенные расходы равняются нормативным расходам на условно выполненный объем работ. Возможно, полученная при этом дополнительная прибыль, например в случае экономии подрядчика за счет колебания цен на материалы, не учитывается. Данная дополнительная прибыль найдет отражение в учете только после определения финансового результата по договору в целом. Это, по мнению автора, является ключевым моментом данного нормативного документа: на каждую отчетную дату признается финансовый результат в размере части нормативной прибыли, рассчитанной по договору в целом.Как учитывать специфику?Слабым местом обоих вариантов является то, что они не учитывают специфику определения цены договоров строительного подряда, применяемую в большинстве случаев в практике построения взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком.
Так, например, в строительстве распространена практика определения цены договора строительного подряда на основе сметного ценообразования. При этом расценки, применяемые для расчета сметной стоимости, определяются на основе ценников 2002 года и ранее. Эти расценки не соответствуют текущему уровню цен, поэтому для их пересчета в текущий уровень применяются коэффициенты пересчета.
Таким образом, окончательная цена договора может быть определена только по окончании строительства, после подписания формы № КС-2 за последний месяц, путем суммирования стоимости выполненных работ по всем подписанным за период строительства формам № КС-2. Это значит, что за промежуточный отчетный период мы не сможем определить величину выручки предложенными методами, поскольку не имеем информации об окончательной цене договора строительного подряда и о норме прибыли по договору в текущем уровне цен. То есть, определив долю выполненного объема работ (первый способ) или долю понесенных расходов в общей величине расходов (второй способ), у нас не будет ключевой суммы (цены договора), которую мы могли бы умножить на полученную долю для определения величины выручки за отчетный период.
Можно ли совместить формы № КС-2 и № КС-3 и предлагаемые способы определения выручки методом «по готовности»? Над этим предстоит поработать специалистам в рамках практического применения ПБУ 2/2008, но пока данная практика еще не сформировалась.Начисление НДССогласно требованиям главы 21 Налогового кодекса РФ, и в частности статьи 167, помимо авансов полученных налоговой базой является стоимость отгруженных работ (принятых заказчиком). Если выручка отражается методом «по готовности» независимо от сдачи работ заказчику, то в отсутствии такой сдачи работ базы по НДС не возникает. Если же работы сдаются заказчику, то величина выручки не может определяться расчетным путем методом «по готовности», а определяется условиями договора в части сданного этапа работ или в целом по договору. При этом начисляется НДС, корректировка которого невозможна, так же как невозможна корректировка величины выручки по принятым заказчиком работам.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: