Особенности расчетов неденежными средствами

1680
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
С 2009 года вновь изменился порядок вычета НДС при использовании в расчетах собственного имущества. Отменена норма, согласно которой вычетам подлежали только фактически уплаченные «живыми» деньгами суммы налога (поправки внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Подробнее об изменениях - в нашей статье
Налогообложение операций по договору меныСогласно статье 568 Гражданского кодекса РФ, при получении имущества по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами, его стоимость равна цене имущества, которое было передано взамен. Правда, при условии, что из договора мены не вытекает иное.
Согласно прежней редакции пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, при товарообмене налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом, должен быть уплачен покупателем по платежному поручению. Так же должна была поступить и вторая сторона. При этом вычетам подлежали фактически уплаченные суммы налога (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Однако с 1 января 2009 года указанные положения перестали действовать. Таким образом, теперь следует применять общий порядок вычетов НДС. В частности, налоговые вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур.
При этом товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования в облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях и поставлены на учет.ПРИМЕР 1В феврале 2009 года ЗАО «Промстрой» и ООО «Сфера» заключили договор мены. Согласно договору, ЗАО «Промстрой» поставляет ООО «Сфера» материалы. Их стоимость - 200 000 руб.
ООО «Сфера» должно передать строительное оборудование. Имущество признано равноценным, цена сделки по договору составляет 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и соответствует рыночной. «Сфера» отгрузила оборудование первой.
В феврале бухгалтер ЗАО «Промстрой» сделает следующие записи.

На дату получения строительного оборудования:
ДЕБЕТ 002- 236 000 руб. - учтено на забалансовом счете оборудование, принятое по договору мены.

На дату передачи материалов:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91- 236 000 руб. - признана выручка от реализации стройматериалов;ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 36 000 руб. - начислен НДС от суммы реализации;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10- 200 000 руб. - списана стоимость стройматериалов;КРЕДИТ 002- 236 000 руб. - списано с забалансового учета оборудование;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60- 200 000 руб. - оприходовано оборудование;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 36 000 руб. - отражена сумма НДС на основании счета-фактуры;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62- 236 000 руб. - отражено исполнение обязательств по договору мены;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08- 200 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19- 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС.
ЕСЛИ ОБМЕНИВАЮТСЯ НЕРАВНОЦЕННЫЕ ТОВАРЫПо условиям договора обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными.
В этом случае сторона, которая передает более дешевый товар в обмен на более дорогой, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).
Договор, согласно условиям которого обмениваются неравноценные товары (работы, услуги), является смешанным. Ведь в нем есть признаки как договора мены, так и договора купли-продажи.
Расчеты с использованием ценных бумагНередко покупатели используют в расчетах ценные бумаги - например, векселя. С 2009 года не нужно перечислять НДС «живыми» деньгами и в этом случае. Так, если получен вексель третьего лица, то организация-продавец принимает его к учету на счете 58 в оценке, равной дебиторской задолженности за выполненные работы, услуги. При этом налоговую базу по НДС определяют по общим правилам как стоимость реализованных товаров. В общем порядке выставляют и счета-фактуры.ПРИМЕР 2По договору строительная организация выполнила работы на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.) и 5 февраля 2009 года сдала их заказчику. В качестве оплаты заказчик 20 февраля передал вексель банка номиналом 500 000 руб. и сроком погашения 31 марта 2009 года, а кроме того, перечислил платежным поручением оставшуюся сумму 326 000 руб. (826 000 - 500 000).
Бухгалтер сделал следующие проводки:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90- 826 000 руб. - отражена выручка от реализации;ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 126 000 руб. - начислен НДС с реализации;ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
КРЕДИТ 62- 500 000 руб. - принят к учету вексель, полученный в оплату работ;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62- 326 000 руб. - получена оставшаяся сумма оплаты работ от заказчика.

Покупатель может передать продавцу в счет обеспечения оплаты свой собственный вексель. В этом случае продавец учитывает его на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Векселя полученные» (см. п. 3 ПБУ 19/02, пояснения к счету 62 Инструкции по применению Плана счетов, письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2).
Обратите внимание: у организации, получившей дисконтный или процентный вексель, может возникнуть и дополнительная обязанность начислить НДС. Дело в том, что налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: