Пожар на объекте, не сданном заказчику

1699
Печурина Т. И.
ООО "Профессионал Аудит Центр", генеральный директор
До сдачи объекта заказчику на стройплощадке произошел пожар. Сгорели материалы, временные сооружения и др. Госпожнадзор составил протокол, подтверждающий факт пожара. Как определить потери строительной организации от пожара? Какими документами подтвердить размер убытков и можно ли их отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Документы для списания убытков от пожара

В письме Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/208 в качестве необходимых документов для списания убытков от пожара перечислены следующие документы:
- справка Государственной противопожарной службы МЧС России;
- акт, составленный по результатам инвентаризации.
В письме отмечено, что организация должна также документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера. Кроме того, в письме Минфина России от 16 января 2006 г.
№ 03-03-04/1/18 указывается, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая подтверждает отсутствие лиц, виновных в пожаре.

КАК КЛАССИФИЦИРОВАТЬ ПОЖАР?

Пожар на строительном объекте относится к чрезвычайной ситуации.
Классификация чрезвычайных ситуаций приведена в постановлении Правительства РФ от 21 мая
2007 г. № 304 «О классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера». Отнесение возникшей ситуации к одному из видов зависит от количества пострадавших людей и объема материального ущерба.
Проведение инвентаризации
Итак, как мы уже отметили, акт инвентаризации - это один из документов, необходимых для списания убытков от пожара. Поэтому после пожара необходимо провести инвентаризацию. Ее результаты являются основанием для отражения убытков в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Инвентаризация необходима и для признания убытков в налоговом учете. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10 сентября 2007 г. № А05-12441/2006-31 указал, что для признания убытков и затрат для целей налогообложения необходимо наличие документального подтверждения факта пожара, нахождение соответствующего имущества в зоне пожара, проведение инвентаризации фактического наличия имущества.
Порядок проведения инвентаризации и способ отражения ее результатов в учете установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверж-денными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Для проведения инвентаризации в организации на основании распорядительного документа руководителя создается инвентаризационная комиссия. В ее состав включается и прораб площадки, на которой произошел пожар. Результаты инвентаризации оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). В сличительной ведомости проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов.
Обнаруженные расхождения фиксируются в акте инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач. Суммы недостач товарно-материальных ценностей указываются в сличительной ведомости в соответствии с их оценкой в бухучете.Нужно ли восстанавливать «входной» НДС по сгоревшим ценностям?
В настоящее время вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС по сгоревшим материальным ценностям является спорным.
В письмах Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421 указано, что выбытие товаров в связи с пожаром объектом обложения НДС не является.
В связи с этим суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при операциях, не признаваемых объектами обложения НДС, вычету не подлежат. То есть суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.
Суды придерживаются другого мнения. ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 11 мая 2006 г. № Ф03-А73/06-2/1183 указал, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее возмещенные из бюджета, по материальным ценностям, которые впоследствии были утрачены в связи с пожаром.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 3 июля 2003 г. № Ф08-2286/2003-850А сделан аналогичный вывод.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28 апреля 2008 г. по делу № А82-15724/2004-37 судьи констатировали, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. При этом недостача, хищение товара и уничтожение его в результате пожара к числу этих случаев не относятся.
Убытки, в частности потери от пожаров, приравнивают к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли. По мнению Минфина России (письмо от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421), организация может учесть суммы восстановленного НДС в составе внереализационных расходов как потери от пожара.Бухгалтерский учетВ бухучете убытки от пожара включаются в состав прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации")
После проведения инвентаризации издается приказ руководителя о списании обнаруженных недостач. В учете записывают:ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
- списана недостача стройматериалов по фактической себестоимости;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 94- отражены убытки от списания стройматериалов.

Если строительная организация страховала данный объект, то сумма страховой премии отражается в учете проводками:ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- начислена сумма причитающегося страхового возмещения; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- получена сумма страхового возмещения.

Если строительная организация приняла решение о восстановлении НДС по сгоревшим материалам, ранее возмещенным из бюджета, она отразит в учете:ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлена сумма НДС со стоимости стройматериалов;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 19
- списана восстановленная сумма НДС.

Расходы по демонтажу и уборке территории после пожара организация отражает проводкой:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 10 (60, 70, 69 ...)
- отражены расходы по демонтажу и уборке территории.
Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли убытки от пожара можно списать по подпункту 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. По мнению налоговиков (см. письмо УФНС России по г. Москве от 23 октября 2006 г. № 20-12/92773), для признания в целях налогообложения прибыли материальные потери от пожара необходимо подтвердить документами Управления Государственной противопожарной службы:
- справкой;
- протоколом осмотра места происшествия;
- актом о пожаре.
Именно этими документами устанавливается причина возгорания. В том же письме отмечено, что организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера. В письмах Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/151 и от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691 высказано аналогичное мнение. А подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ разрешает списывать убытки от пожара, даже если еще не установлено, что виновники пожара отсутствуют. Это логично. Если такие лица будут выявлены, то, согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, суммы возмещения убытков будут включены во внереализационные доходы.
В письме Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412 разъясняется, что для признания убытков от хищений при исчислении налога на прибыль организация должна иметь копию постановления следователя ОВД о приостановлении дела в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого. На этот документ указано и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 декабря 2002 г. № А05-6284/02-351/14: «...процессуальным документом, подтверждающим, что виновные лица не установлены, является постановление следственных органов о приостановлении предварительного следствия до установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого».


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: