Реализация имущества должника

1597
Анисимова-Кравцова Е. В.
ООО "УК "ВАНТ"", внутренний аудитор
Судебные приставы арестовали автокран, принадлежащий строительной организации, и реализовали его, чтобы рассчитаться по долгам компании. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти операции, и какими документами их подтвердить?
Правовые основания применения принудительных мер
Взыскание судебными приставами просроченной кредиторской задолженности может быть произведено только по исполнительному листу, выданному на основании решения суда.
Если у должника нет денежных средств, достаточных для удовлетворения предъявленных кредитором требований, взыскание обращается на иное принадлежащее ему имущество (п. 1
ст. 94 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). В этом случае оно изымается судебными приставами и передается на принудительную реализацию специализированной организации (либо кредитору). При изъятии производится опись и оценка имущества.Какие нужны документы
Для учета указанных операций бухгалтеру понадобятся следующие документы:
- решение суда о взыскании задолженности, госпошлины и прочих расходов;
- копия исполнительного листа;
- копия постановления судебного пристава о возбуждении исполнительного производства;
- копия постановления об оценке имущества (с указанием его стоимости согласно отчету оценщика);
- копия акта о наложении ареста (описи имущества);
- копия акта приема-передачи изъятого имущества на реализацию специализированной организации.
Необходимо отметить, что реализация изъятого имущества может проводиться только специализированными организациями (п. 1 ст. 87 Закона № 229-ФЗ).
Взысканные с должника (в том числе путем реализации его имущества) денежные средства перечисляются на депозитный счет подразделения судебных приставов. Затем они распределяются в порядке очередности в течение пяти операционных дней. При этом в первую очередь удовлетворяются в полном объеме требования взыскателя (основного кредитора). Такие правила установлены в статье 110 Закона № 229-ФЗ.
Организация имеет право на получение сведений о суммах поступивших средств и их распределении.
Факт продажи изъятого имущества подтверждается договором купли-продажи между специализированной организацией (со ссылкой на реализацию в рамках исполнительного производства) и покупателем, а также платежным документом о перечислении денег покупателем. Копии этих документов приставы передают строительной организации-должнику.
Если полученной суммы будет достаточно, чтобы полностью погасить задолженность, исполнительное производство будет закрыто. Судебный пристав выдаст компании постановление об окончании исполнительного производства. А оставшиеся деньги вернут (п. 3 ст. 47, п. 6 ст. 110 Закона № 229-ФЗ).Учет расчетов по долгам
На основании копий документов, подтверждающих реализацию имущества и его оплату, сумма вырученных от продажи автокрана средств учитывается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРОИЗВОДИТСЯ ВЗЫСКАНИЕВ первую очередь - на движимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, в том числе на ценные бумаги, готовую продукцию (товары) и др.
Во вторую очередь - на имущественные права, непосредственно не используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг.
В третью очередь - на недвижимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг.
В четвертую очередь - на непосредственно используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг имущественные права и объекты недвижимого имущества производственного назначения, сырье и материалы, станки, оборудование и другие основные средства.

Поскольку организация-должник в расчетах не участвует, для отражения операций, связанных с взысканием задолженности, службой судебных приставов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по исполнительному производству»). Получив копию постановления об окончании исполнительного производства, строительная компания списывает сумму взысканной с нее задолженности записью по дебету счета, на котором она числится, и кредиту счета 76.
Выбытие основного средства также надо отразить после его реализации и получения подтверждающих документов. До перехода права собственности к новому владельцу оно по-прежнему принадлежит строительной компании и продолжает числиться у нее на балансе. Но уже в составе основных средств в запасе. Вывести из эксплуатации автокран нужно в момент его изъятия и прекратить начисление амортизации со следующего месяца.
Кроме суммы основного долга организация-должник обычно перечисляет кредитору неустойку и госпошлину, уплаченную им при подаче в суд искового заявления.
Они включаются в состав прочих расходов в суммах, присужденных судом (п. 11, 14.2 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
И отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 76 и т. д.). Для целей налогообложения прибыли суммы неустойки и госпошлины, подлежащие уплате взыскателю, включаются во внереализационные расходы на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Расходы, которые непосредственно связаны с реализацией имущества, уменьшают прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: на дату реализации амортизируемого имущества строительная организация должна определить прибыль (убыток) по этой операции.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.
Если получена прибыль - она учитывается в налоговой базе сразу, в том же отчетном периоде (ст. 323 Налогового кодекса РФ).
А вот убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. То есть сумму убытка нужно разделить на число оставшихся месяцев полезного использования и списывать в налоговом учете постепенно (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).Споры вокруг налога на добавленную стоимость
Предметом разногласий являются вопросы об уплате НДС по выбывшему основному средству. По мнению организаций-должников, платить НДС должна компания-посредник.
Дело в том, что пунктом 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации конфискованного имущества налоговыми агентами признаются организации, уполномоченные осуществлять его реализацию. Однако налоговики считают, что действие этого пункта распространяется только на имущество, конфискованное в пользу государства. Ведь изъятие имущества должника - это не конфискация, когда собственник теряет право на принадлежащее ему имущество в момент его безвозмездного изъятия в пользу государства.
Правда, в судебной практике есть случаи поддержки организаций. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 февраля 2008 г. № А56-39963/2006 арбитры решили, что исчислять и уплачивать НДС при реализации имущества за долги организация не должна, так как она не является стороной данного договора. К тому же в рассматриваемом деле налоговой инспекцией не были представлены доказательства того, что компания получила средства от реализации имущества с учетом суммы налога.

ВЗЫСКАНИЕ ДОЛГА КОНФИСКАЦИЕЙ НЕ ЯВЛЯЕТСЯКонфискация имущества включает в себя принудительное безвозмездное изъятие у должника или иных лиц имущества, указанного в исполнительном документе, и передачу его государственным органам или организациям для обращения в государственную собственность (п. 1 ст. 104 Закона № 229-ФЗ).
Обычно конфискация проводится либо по уголовным делам (в отношении имущества, полученного в результате совершения преступлений), либо по делам об административных нарушениях (в отношении орудий совершения или предметов административного нарушения).
ПРИМЕР20 мая 2008 года вступило в силу решение суда о взыскании с ЗАО «Горстрой» задолженности перед поставщиком ОАО «Партнер».
Сумма задолженности - 1 000 000 руб. В том числе: суммы основного долга - 950 000 руб., неустойки за нарушение условий договора - 33 663 руб., госпошлины, уплаченной истцом при обращении в суд и подлежащей возмещению - 16 337 руб.
30 мая 2008 года судебные приставы арестовали автокран, принадлежащий ЗАО «Горстрой», в счет погашения задолженности. Первоначальная стоимость автокрана составляет 1 750 000 руб., сумма начисленной амортизации - 750 000 руб. Согласно отчету оценщика, рыночная стоимость автокрана составила 1 500 000 руб. (с учетом НДС).
10 июня 2008 года уполномоченная организация реализовала автокран по рыночной цене и перечислила на депозитный счет подразделения судебных приставов вырученную сумму - 1 500 000 руб. Стоимость ее услуг, согласно выставленному ЗАО «Горстрой» счету-фактуре от 10 июня 2008 г., составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.
Исполнительский сбор, взимаемый судебными приставами, составил 70 000 руб. (1 000 000 руб. х 7%).
Служба судебных приставов из поступивших на ее счет средств рассчиталась с кредиторами (в первую очередь уплатив сумму долга ОАО «Партнер», затем - расходы специализированной организации), удержала исполнительский сбор и перечислила остаток денежных средств на расчетный счет должника - ЗАО «Горстрой». Для упрощения примера предположим, что все действия были произведены в день поступления средств на депозитный счет.
Бухгалтер ЗАО «Горстрой» (получив все необходимые документы и сведения о распределении средств службой судебных приставов) отразил эти операции следующими записями.

20 мая 2008 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»- 50 000 руб. (33 663 + 16 337) - отражена сумма прочей задолженности (неустойки и госпошлины) на основании судебного решения.

30 мая 2008 года:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в запасе»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»- 1 750 000 руб. - выведено из эксплуатации изъятое имущество.

10 июня 2008 года:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»- 1 500 000 руб. - отражен доход от продажи автокрана;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 228 813,56 руб. (1 500 000 5 18% : 118%) - начислен НДС по реализации автокрана;ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в запасе» - 1 750 000 руб. - отражена первоначальная стоимость выбывшего основного средства;ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 750 000 руб. - списана амортизация, начисленная за период эксплуатации автокрана;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»- 1 000 000 руб. - списана остаточная стоимость основного средства;ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»- 950 000 руб. - погашена сумма основного долга, взысканная судебными приставами;ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству» - 50 000 руб. (33 663 + 16 337) - погашена сумма неустойки и госпошлины, взысканной судебными приставами;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость услуг специализированной организации по реализации имущества;ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»- 18 000 - выделен НДС по услугам спецорганизации;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный спецорганизацией;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»- 70 000 руб. - отражена сумма исполнительского сбора;ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству» - 312 000 руб. - получен от подразделения судебных приставов остаток денежных средств, вырученных от реализации автокрана.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: