Налоговая отчетность у застройщиков

2175
Тверитина Т. М.
Аудиторская фирма"Эксклюзив консалтинг", специалист по аудиту
Застройщик привлекает денежные средства участников долевого строительства. По окончании налогового периода он должен представить в инспекцию по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Однако для застройщиков порядок отражения данных средств в декларации по налогу на прибыль в настоящее время четко не установлен. Давайте разбираться, как лучше заполнить форму отчетности.
Проблемные вопросы заполнения отчетности
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от
7 февраля 2006 г. № 24н. Лист 07 декларации содержит Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Пункт 15.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль устанавливает следующее. Лист 07 составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Порядок заполнения декларации приведен в приложении № 2 к приказу Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н.

Однако при создании листа 07 декларации не учитывались особенности деятельности строительных организаций. Поэтому при заполнении указанной отчетности у застройщиков возникает немало трудностей. Изложим основные из них.ОТРАЖЕНИЕ ИНВЕСТОРОВ
Согласно Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль, в графе 2 листа 07 указывают наименование полученных целевых средств. В нашем случае это средства, полученные застройщиком от инвесторов на строительство определенного объекта недвижимости.
Если следовать указанному Порядку, можно предположить, что организация, заполняя графу 2, должна построчно отразить инвесторов в разрезе договоров участия в долевом строительстве.
Однако в результате заполнения данной графы по каждому отдельно заключенному договору увеличивается трудоемкость заполнения листа 07.
Отметим, что при этом возникает вопрос о том, как распределить расходы при заполнении графы 7 (Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока).УКАЗАНИЕ ДАТЫ ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ
В графе 4 листа 07 указывается дата поступления целевых средств от инвесторов.
Поэтому, если следовать Порядку заполнения, застройщик обязан отражать полученные средства не только в разрезе каждого договора, но и в разрезе каждого поступления. Ведь для заполнения графы 4 важно указать дату поступления денежных средств.
Данное обстоятельство также значительно увеличивает трудоемкость процесса заполнения отчетности. Кроме того, снова остается неразрешенным вопрос о порядке распределения расходов при заполнении графы 7.ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ СРЕДСТВ
При построчном заполнении листа 07, опираясь на дату поступления денежных средств дольщиков, отражение затрат также представляет собой трудоемкий процесс. В этом случае застройщик вынужден построчно распределять и документально подтвержденные расходы, понесенные в текущем периоде.
А вот сумма средств, использованных не по назначению, указанных в графе 9 листа 07, подлежит включению в состав внереализационных доходов. Основание - пункт 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Делается это в момент, когда застройщик фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения). То есть датой получения таких доходов признается дата осуществления расходов (подп. 9 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Следует учитывать: организации, получившие средства целевого финансирования от дольщиков, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования). При отсутствии такого учета у застройщика, получившего средства от инвестора, они подлежат налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ).Как заполнить отчетность?
Неясности и трудности, возникающие в момент заполнения листа 07 налоговой декларации, не лишают застройщика обязанности представления отчетности в инспекцию. Рассмотрим возможный способ заполнения отдельных граф листа 07 на примере.ПРИМЕРООО «Вектор» - застройщик по объекту, расположенному по адресу: г. Новосибирск, ул. Ленина, д. 158. У него имеется разрешение на строительство объекта от 1 декабря 2006 года. Участок, на котором осуществляется строительство дома, используется ООО «Вектор» на основании договора аренды с 15 декабря 2006 года по 15 декабря 2009 года.
Застройщик привлекает денежные средства участников долевого строительства (дольщиков). Предполагаемый срок окончания строительства - 20 июня 2009 года. Бухгалтер сделает следующие записи.

В 2006 году:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 1 000 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от В.Н. Иванова 7 декабря 2006 года;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 1 450 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от Л.К. Кононенко 12 декабря 2006 года;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 3 000 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от Д.М. Горловой 25 декабря 2006 года.

Расходы, связанные со строительством рассматриваемого объекта недвижимости в 2006 году, понесены в размере 1 540 000 руб., в том числе:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60, 26, 76- отражены расходы на аренду земельного участка, оформление разрешительной документации, консультационные услуги юриста, связанные со строительством указанного объекта недвижимости.

В 2007 году:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 5 000 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от М.Н. Улусова 18 января 2007 года;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 2 000 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от К.Д. Дорофеева 31 января 2007 года;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 3 140 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от Д.Р. Винниченко
10 апреля 2007 года;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 1 700 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от М.Н. Улусова 23 июня 2007 года;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 6 000 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от М.К. Аникина 5 ноября 2007 года;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86- 4 500 000 руб. - поступил инвестиционный взнос от Л.Д. Котовой 14 декабря 2007 года.

В 2007 году расходов, связанных со строительством объекта недвижимости, понесено на 21 315 500 руб. Указанная сумма включает:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60- отражены расходы на строительно-монтажные работы, выполненные силами субподрядных организаций;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60- отражены арендные платежи за пользование земельным участком, на котором производится строительство объекта недвижимости.

Заполним лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год. Пример заполнения этой части декларации.Налоговая отчетность у застройщиковСкачать
Инструкцией по заполнению листа 07 графы 2 четко предписано указывать «наименование полученных целевых средств». Средства получены от каждого дольщика на цели, указанные в заключенном договоре. В свою очередь предмет договора участия
в долевом строительстве - создание конкретного объекта недвижимости. В результате для устранения возникновения вышеуказанных сложностей при заполнении отчетности застройщиком считаем возможным заполнение листа 07 построчно в разрезе объектов строительства.
Лист 07 декларации заполняется нарастающим итогом,
а графа 4 «Дата поступления (число, месяц, год)» предусмотрена для указания всех дат поступления денежных средств от дольщиков (как в текущем, так и в предыдущих периодах). Поэтому для уменьшения трудоемкости заполнения отчетности предлагаем
в графе 4 указывать последнее число налогового периода. То есть подразумеваем, что на конкретную дату поступило указанное количество денежных средств от дольщиков.
В графе 5 указывается размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период.
В заключение хотелось бы напомнить: пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
При этом, как отмечалось выше, порядок заполнения листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль для застройщиков четко не установлен на законодательном уровне.
Значит, у налогоплательщика возникает право разработать и утвердить такой порядок самостоятельно, закрепив в положении об учетной политике.

О.В. Гаращенко, ведущий аудитор-консультант, президент группы компаний «Эксклюзив консалтинг»



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Опрос

Компания, в которой вы работаете бухгалтером:

  • застройщик 38.6%
  • подрядчик (генподрядчик, субподрядчик) 47.37%
  • технический заказчик 8.77%
  • риэлтор 1.75%
  • другое 3.51%
Другие опросы

Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: