Реконструкция налогу на имущество не помеха

1260
Ковалева А. И
аудитор
Организация приобрела офисное здание и три года его ремонтировала. Налог на имущество в этот период по зданию не уплачивался. Является ли ремонт и реконструкция основных средств основанием для невключения их в объект обложения по налогу на имущество? Ответ - в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2008 г. № А29-2381/2007.
Суть спораЗдание было куплено и принято обществом по акту приема-передачи в октябре 2001 года. Право собственности зарегистрировано в декабре 2001 года.
С декабря 2001 года по декабрь 2004 года в помещениях проводились капитальный ремонт и реконструкция.
При проверке инспекторы доначислили налог на имущество по приобретенному административному зданию за время, в течение которого производилось его переоборудование (в данном случае только за 2004 год, поскольку проверка охватывала период 2004-2007 годов). По мнению проверяющих, организация необоснованно не учитывала данный объект в составе основных средств на бухгалтерском счете 01 «Основные средства» до окончания капитального ремонта и реконструкции строения в декабре 2004 года.
Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд с просьбой признать его недействительным. Ведь пока в здании велись ремонтные работы, оно не эксплуатировалось. Между тем обязательным критерием отнесения объекта к основным средствам является его фактическое использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Значит, стоимость ремонтируемого здания нужно включить в базу для начисления налога на имущество после доведения объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Что и было сделано организацией.Что решил судОднако суд поддержал налоговую инспекцию. Из чего исходили арбитры? Рассмотрим их доводы.
Стоимость приобретенного имущества была отражена обществом в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете «Приобретение отдельных объектов основных средств». И числилось там до окончания ремонта, то есть
в состав основных средств не переводилось. Однако на момент покупки, по мнению судей, оно обладало всеми признаками основного средства, предусмотренными в пункте 4 ПБУ 6/01. Поэтому должно было быть учтено в качестве объекта основных средств. Следовательно, у организации возникла обязанность по исчислению и уплате налога на имущество по данному объекту.
Довод о том, что до декабря 2004 года здание не эксплуатировалось и в связи с этим не могло рассматриваться в качестве объекта основных средств, судом был отклонен.
По мнению арбитров, ремонт и реконструкция являются мерой поддержания здания в рабочем состоянии и не могут препятствовать отнесению его к основным средствам, а значит, и начислению налога на имущество.
Таким образом, решение инспекции было оставлено в силе.Выводы
Решение суда небесспорно... Ведь основной аргумент в пользу начисления налога на имущество - это соответствие здания
в момент его приобретения всем признакам основного средства. Но так ли это на самом деле? Обратимся к законодательству.ДЕЙСТВУЮЩИЕ НОРМЫ

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Порядок же бухгалтерского учета основных средств определен в ПБУ 6/01. В пункте 4 данного Положения установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий.
1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
2. Использование в течение длительного времени.
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данных активов.
4. Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, первым необходимым условием является использование объекта. Причем не возможность, а именно фактическое использование. Ведь в этом же пункте говорится о том, что сроком полезного использования является период, в течение которого объект основных средств приносит экономическую выгоду (доход) организации.
Подтверждает это и пункт 12 ПБУ 6/01. Им предусмотрено, что в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на приведение их в состояние, пригодное для использования.
Значит, руководствуясь этими нормами, организация действовала в соответствии с установленным порядком, поскольку то, что здание не использовалось и не приносило во время реконструкции экономических выгод, очевидно.
Другое дело, что законодательством не установлен срок, в течение которого объект может быть доведен до пригодного к эксплуатации состояния. И возможно, что три года - срок довольно длительный. В этом случае, по мнению автора, следует исходить из графиков ремонта или реконструкции, составленных на основе «разумных» сроков с учетом строительных норм и правил.АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ПРОТИВОРЕЧИВА
Кроме рассмотренного есть другие судебные решения, в которых арбитры поддерживают налогоплательщика. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 ноября 2007 г. № А29-9610/2006А сделан вывод о том, что объекты, не доведенные до состояния пригодности к эксплуатации, требованиям, установленным в пункте 4 ПБУ 6/01, не соответствуют. Поэтому они не относятся к основным средствам и не являются объектом обложения налогом на имущество.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: