Учитываем нематериальные активы по-новому

1274
Чвыков И. О.
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Минфин России утвердил обновленное Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов - ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Все правила, содержащиеся в этом нормативном акте, действуют с 1 января 2008 года. Причем их следует рассматривать в тесной взаимосвязи с частью четвертой Гражданского кодекса РФ.
Общие правила отнесения к нематериальным активам
Начнем с изменений в перечне объектов, в отношении которых ПБУ не применяется. Так, к ним не относятся объекты финансовых вложений.
Из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образованием юридического лица
(п. 4 ПБУ 14/2007). В этой связи достаточно логичным выглядит решение Минфина России о списании остаточной стоимости ранее учтенных организационных расходов на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сделать это необходимо по состоянию на 1 января 2008 года следующими проводками:ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04- списана сумма начисленной амортизации по НМА в виде организационных расходов;ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04- списана остаточная стоимость нематериального актива.

Изменены и условия, необходимые для признания объекта
в качестве нематериального актива: введено дополнительное условие о том, что фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (п. 3 ПБУ 14/2007).
Это уточнение важно, поскольку перечень объектов, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности, расширен.
К ним относятся произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау).
Существенным можно считать и уточнение еще одного условия признания объектов в составе нематериальных активов. Так, теперь не требуется его безусловное использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, как это было ранее. Для признания объекта таковым достаточно, чтобы он был предназначен для использования в запланированных организацией целях.
В результате снято противоречие, когда на объект получены охранные документы (патент, авторское свидетельство и др.), его первоначальная стоимость полностью сформирована, но он еще не используется в производстве. Раньше такой объект продолжал бы учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь актив следует принять к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы».Первоначальная оценка нематериальных активов
Как и раньше, первоначальная стоимость нематериальных активов складывается из суммы всех затрат, связанных с их созданием или приобретением, включая различные виды пошлин и сборов (таможенные, государственные и иные).
В то же время отметим и изменение формулировок. В соответствии с ранее действовавшим законодательством приобретение нематериальных активов осуществлялось по договору уступки прав. После вступления в силу части четвертой Гражданского кодекса РФ он называется договором об отчуждении исключительного права (ст. 1234). Именно такое его название применяется и в ПБУ 14/2007.
Более детальным стал и перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость актива, когда они созданы в самой организации. Теперь четко определено, что к ним отнесены расходы на оплату труда работников и начисления на нее.
Перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость активов, также дополнен. Если в предыдущие отчетные периоды часть расходов, связанных с созданием актива была признана прочими, то они в первоначальную стоимость уже не включаются.
Дополнено ПБУ и понятием «текущая рыночная стоимость» - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного актива. Отметим, что такое понятие в настоящее время присутствует и в других положениях по бухгалтерскому учету. А вот применение для определения текущей рыночной стоимости экспертной оценки - это нововведение (п. 13 ПБУ 14/2007). Дело в том, что такой способ оценки нематериального актива может оказаться единственно возможным. Ведь исключительные права на результат интеллектуальной деятельности - это всегда права на уникальный объект, и подобрать ему «стоимость по аналогии» может оказаться невозможным.Последующая оценка нематериальных активов
Раздел, посвященный последующей оценке нематериальных активов, введен в положение впервые. В прежнем документе такой возможности вообще не было.
Здесь финансисты предусмотрели два варианта: периодическую переоценку и проверку актива на обесценение.
В отношении периодической переоценки заметим, что фактически к нематериальным активам применяют те же правила переоценки, что и, например, для основных средств. В то же время без особенности не обошлось. При переоценке пересчитывается их остаточная стоимость (п. 19 ПБУ 14/2007).
Чтобы выполнить это условие, организации, которая решила переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости, придется вести их учет без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Это разрешено Планом счетов бухгалтерского учета.
Обратите внимание: если организация учитывает амортизационные начисления на счете 05, переоценку следует проводить путем пересчета первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации с применением коэффициента пересчета. Иначе корректных результатов переоценки получить будет невозможно.
В отношении переоценки отметим еще один важный момент.
Выше было сказано, что для определения текущей рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно, разрешено применять экспертную оценку.
А вот для их переоценки по текущей рыночной стоимости такой способ не указан. В пункте 17 ПБУ 14/2007 говорится о том, что текущая рыночная стоимость определяется «исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов». Однако, каким образом сравнивать цены на похожие, но уникальные по своей природе объекты нематериальных активов, финансисты умалчивают.
По мнению автора, текущую рыночную стоимость такого специфического объекта, как нематериальный актив, корректно оценить можно только с помощью экспертной оценки специалистом-оценщиком. Выбор этого способа оценки следует зафиксировать в приказе об учетной политике организации.ПРИМЕРОАО «Стройинвест» учитывает нематериальные активы без применения счета 05. То есть суммы начисленной амортизации списываются в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».
В результате этого на отчетную дату по дебету счета 04 учитывается остаточная стоимость актива.
По состоянию на 1 января 2009 года организация проводит переоценку нематериального актива. На эту дату его остаточная стоимость, учтенная по дебету счета 04, составит 250 000 руб.
Текущая рыночная стоимость актива, по данным экспертной оценки, составляет 400 000 руб.
Чтобы довести остаточную стоимость актива до текущей рыночной стоимости, в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку: ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83- 150 000 руб. (400 000 - 250 000) - отражена сумма дооценки нематериального актива.

Еще одно нововведение касается возможности проверять нематериальные активы на обесценение (п. 22 ПБУ 14/2007). Порядок такой проверки предлагается позаимствовать из международных стандартов финансовой отчетности. Но вот какими конкретно стандартами пользоваться, не уточняется.Амортизация нематериальных активов
Без новшеств не обошлось и здесь.
Так, установлено, что организация имеет право начислять амортизацию только по объектам, которые имеют определенный срок полезного использования.
Срок полезного использования устанавливают при принятии актива к бухгалтерскому учету исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды.
Однако не следует забывать о том, что частью четвертой Гражданского кодекса РФ установлены сроки действия исключительных прав.
Например, для изобретений он составляет 20 лет, для полезных моделей - 10 лет, а для промышленных образцов - 15 лет
(ст. 1363 Гражданского кодекса РФ). Поэтому срок полезного использования должен определяться в первую очередь из них.
Что касается срока действия секрета производства (ноу-хау), то он действует до тех пор, пока организация может сохранять конфиденциальность сведений, составляющих его содержание (ст. 1467 Гражданского кодекса РФ). Вот в отношении такого нематериального актива можно определять срок его использования предполагаемым периодом времени сохранения конфиденциальности.
Тогда возникает вопрос: что это за вид нематериального актива «с неопределенным сроком полезного использования», по которому амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Можно предположить, что это относится к исключительному авторскому праву на произведение. Ведь, согласно статье 1281 Гражданского кодекса РФ, оно действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти.
Есть еще одно обязательное условие. Согласно пункту 27 ПБУ 14/2007, срок полезного использования актива должен ежегодно проверяться.
Если будет обнаружено, что актив может применяться больший (меньший) период времени, чем установленный срок полезного использования, то последний должен быть уточнен. А возникшие корректировки финансисты предписывают отразить в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Однако в настоящее время порядок учета оценочных значений Минфином России не утвержден.
Что касается способов начисления амортизации, то они остались прежними. Однако и здесь введена обязанность ежегодно проверять и при необходимости уточнять способ начисления амортизации и возникшие при корректировке отклонения отражать как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).
Обратим внимание и на положения пункта 31 ПБУ 14/2007 во взаимосвязи с пунктом 3 этого положения. Итак, амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Но вот обязательного условия о применении актива в производственном процессе для принятия его к учету больше нет. Следовательно, амортизацию начинают начислять после принятия объекта к учету, но это не означает, что он к этому моменту уже фактически применяется в производственной деятельности.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Перечень информации, которая должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, существенно расширен.
Что касается сведений об учетной политике, то здесь необходимо будет отражать изменение сроков полезного использования активов и изменение способов начисления амортизации.
А вот в бухгалтерской отчетности нужно будет раскрывать гораздо больше показателей, причем по отдельным их видам. Согласно пункту 41 ПБУ 14/2007, подлежат раскрытию:
- первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации, а также и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
- все случаи движения активов (поступление, списание и т. п.);
- сумма начисленной амортизации и др.
Причем отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, которые созданы самой организацией.Деловая репутация
В заключение рассмотрим изменения в правилах учета такого специфического объекта нематериальных активов, как деловая репутация.
Этот объект образуется при приобретении организации как имущественного комплекса.
Первое изменение заключается в том, что теперь деловая репутация образуется при приобретении такого комплекса не только в целом, но и если приобретается его часть.
Положительную деловую репутацию разрешено амортизировать только линейным способом.
Второе изменение связано с правилами учета отрицательной деловой репутации. В прежнем положении ее следовало относить на финансовые результаты равномерно, с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов». Согласно пункту 45 ПБУ 14/2007, она в полной сумме единовременно относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Обратите внимание: интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду нематериальным активом не признается.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: