Расчет налога на добычу полезных ископаемых

2372
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
В ходе строительства организация обеспечивает себя стройматериалами (песком, камнем, глиной и т. д.) путем их добычи. В каких случаях она обязана уплачивать налог на добычу полезных ископаемых? Как его рассчитать? Давайте разбираться.
Плательщики налогаПрежде необходимо определить, является ли организация плательщиком НДПИ. Дело в том, что не всякая выемка грунта приводит к необходимости уплачивать данный налог. Так, согласно статье 334 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством. При этом предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (ст. 11 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1
«О недрах»). Обратите внимание: права и обязанности пользователя недр, а значит, и плательщика НДПИ, возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Если строительная организация получила такую лицензию, например на добычу песка или глины, то объектом налогообложения будут являться лишь добытые полезные ископаемые из разрабатываемых карьеров. В то же время выемка грунта при устройстве дороги не подлежит обложению НДПИ (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 ноября 2007 г.
№ А58-878/07-Ф02-8175/07).

Что считать полезным ископаемым?Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). Она должна быть первой продукцией, которая по своему качеству соответствует стандарту (государственному, отраслевому, региональному и др.), а в случае их отсутствия - стандарту организации.
В то же время не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого.
Видами добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в том числе песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси.
Однако отнесение добываемого сырья в разряд полезных ископаемых не всегда очевидно и поэтому нередко ведет к налоговым спорам, решать которые приходится в суде.
Например, в рабочем проекте карьера в разделе «качественная характеристика полезного ископаемого» лицензией на право пользования недрами в качестве продукта разработки указан строительный камень.
Поэтому судьи сделали вывод о том, что переработанный строительный камень в виде щебня и отсева из песка дробления не является полезным ископаемым в смысле налоговых правоотношений. Данные виды продукции производятся из строительного камня путем дробления и не являются первыми по своему качеству.
Поэтому стоимость этой продукции не учитывается при исчислении НДПИ (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 октября 2007 г. № Ф04-7543/2007 (39629-А45-37)).Определяем налоговую базуОрганизация самостоятельно определяет налоговую базу в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых.

Стоимость добытогоКоличествоСтоимость единицы

полезного==добытого полезногоХдобытого полезного

ископаемого ископаемого ископаемого


Согласно пункту 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ, стоимость добытого полезного ископаемого определяется так:
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится организацией одним из трех способов. При первом способе оценка производится исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации.ПРИМЕР 1В марте строительная организация добыла 200 тонн песка. Из них в данном месяце было реализовано сторонним организациям 100 тонн:
- 40 тонн по цене 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.);
- 60 тонн по цене 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.).
Остальной песок организация использовала при ведении строительных работ.
Стоимость одной тонны песка составит:((1062 руб/т - 162 руб/т) 5 40 т + (944 руб/т - 144 руб/т) 5 60 т))/100 т = 840 руб/т.Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых будет равна:
840 руб/т 5 200 т = 168 000 руб.
Если же при реализации предусмотрены государственные субвенции, то следует применять второй способ. В этом случае расчет ведется исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации, но без учета субвенций.
Оценка производится третьим способом - исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в случае, если реализации не было. Данный способ следует использовать и в ситуации, когда добываемое сырье не может быть реализовано
в извлеченном из недр виде. Например, оно должно проходить дополнительную обработку, связанную с процессами дробления, измельчения и другими видами обработки, чтобы полученный после такого передела щебень соответствовал стандарту (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 ноября 2007 г.
№ А11-12766/2006-К2-22/650).
Расчетная стоимость формируется из прямых и косвенных расходов. При этом сумма косвенных расходов распределяется между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность организации пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.ПРИМЕР 2Организация добывает песок и гравий. При этом добытые полезные ископаемые используются только в строительных работах. Предположим, что сумма прямых расходов организации за месяц составила 1 600 000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых - 400 000 руб. При этом общая сумма косвенных расходов равна 560 000 руб.
Доля прямых расходов, которая связана с добычей полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов равна:400 000 руб. : 1 600 000 руб. = 0,25.Сумма косвенных расходов, которую необходимо учесть в составе расчетной стоимости, составит:560 000 руб. 5 0,25 = 140 000 руб.Следовательно, расчетная стоимость добытых полезных ископаемых в данном налоговом периоде будет равна:400 000 руб. + 140 000 руб. = 540 000 руб.
При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться, согласно разъяснениям специалистов Минфина России (см. письмо от 8 июня 2007 г. № 03-06-06-01/25), все расходы, произведенные налогоплательщиком
в рамках комплекса технологических процессов, связанных с добычей полезного ископаемого. Правда, при условии, что они предусмотрены техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.Порядок уплаты налога
Налоговый период по НДПИ - календарный месяц.
Сумма налога рассчитывается так:

Сумма налога == Налоговая базаХНалоговая ставка

ПРИМЕР 3Организация добывает гравий, который используется только в строительных работах. Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого составила 480 000 руб.
Ставка НДПИ по неметаллическому сырью равна 5,5 процента.
Сумма налога составит:480 000 руб. 5 5,5% = 26 400 руб.Организация обязана уплатить сумму налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: