Совмещение функций заказчика и подрядчика

1679
Кисурина Л. Г.
ООО "Фирма Ларика", директор
Организация приобретает проектно-сметную документацию на строительство жилого дома у другой строительной фирмы. Строительство дома предполагается вести за счет долевых и заемных средств. При этом организация будет одновременно выполнять функции заказчика и подрядчика. Вопросы, возникающие в такой ситуации, мы рассмотрим в нашей статье.
Учет средств, полученных на строительство дома
Строительство многоквартирных домов может осуществляться за счет привлечения средств инвесторов, а также за счет собственных и заемных средств.
В связи с тем, что в данном случае организация совмещает функции заказчика и подрядчика, то есть выполняет строительно-монтажные работы своими силами или своими силами с привлечением подрядных (субподрядных) организаций, получаемые от инвесторов денежные средства по договору на строительство квалифицируются как авансовые платежи. Такие средства включаются в облагаемую базу по НДС. Данный порядок разъяснен письмом Минфина России от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82.
Получив заемные средства на ведение строительства, организация не начисляет с них налог на добавленную стоимость. Поскольку, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). А при получении заемных средств никакой реализации не происходит.
Итак, поступление средств на строительство жилого дома отражается в бухгалтерском учете организации (заказчика и подрядчика) следующим образом:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86– получен инвестиционный взнос;ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»– учтены полученные денежные средства в качестве предоплаты за строительные работы;ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с сумм полученной предоплаты;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67)– получены средства по договорам займа или кредита.Учет расходов по строительству жилого дома
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.
Состав расходов от обычных видов деятельности при выполнении строительно-монтажных работ при строительстве жилого дома определяется сводным сметным расчетом стоимости строительства. Он составляется в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
В соответствии с подпунктом 3.15 пункта 3 этой Методики для определения сметной стоимости строительства составляется сметная документация, состоящая из:
– локальных смет;
– локальных сметных расчетов;
– объектных смет;
– объектных сметных расчетов;
– сметных расчетов на отдельные виды затрат;
– сводных сметных расчетов стоимости строительства;
– сводок затрат и др.
В качестве рекомендаций в Методике предлагается распределить стоимость между главами в сводных сметных расчетах.
Так, для жилищного строительства средства можно распределить по следующим статьям, согласно подпункту 4.73 пункта 4 Методики.
1. Подготовка территории строительства.
2. Основные объекты строительства.
3. Объекты подсобного и обслуживающего назначения.
4. Объекты энергетического хозяйства.
5. Объекты транспортного хозяйства и связи.
6. Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения.
7. Благоустройство и озеленение территории.
8. Временные здания и сооружения.
9. Прочие работы и затраты.
10. Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия.
11. Подготовка эксплуатационных кадров.
12. Проектные и изыскательские работы, авторский надзор.
Так, приобретение проектно-сметной документации, используемой для выполнения работ, будет отнесено к 12-й главе сметного расчета.
Следует отметить, что учет затрат по выполнению строительно-монтажных работ организация, которая совмещает функции подрядчика и заказчика-застройщика, ведет на счете 20 «Основное производство» на:
– субсчете 1 «СМР, выполненные собственными силами»;
– субсчете 2 «СМР, выполненные субподрядными организациями».
Таким образом, затраты, отраженные в сметном расчете, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, оплаты труда, расчетов и т. д.
Прочие расходы организации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
КАК УЧЕСТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ?Затраты на оплату процентов в банке относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Они принимаются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ.
Так, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, если их размер существенно (на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Если у организации нет долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов принимается равной:
– ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (по долговым обязательствам в рублях);
– 15 процентам (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Так, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к прочим расходам.
При этом сумму процентов организация отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 66 (67).
Однако если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности.

«Входной» НДС при строительстве жилого домаСуммы «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленные заказчику-застройщику контрагентами по стройматериалам, работам, услугам, использованным для выполнения работ по строительству жилого дома, подлежат вычету в общеустановленном порядке. Такое правило закреплено подпунк-
том 1 пункта 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: для вычета налога необходимо, чтобы ценности (работы, услуги) были оприходованы в учете и чтобы по ним имелись счета-фактуры поставщиков.Передача инвесторам квартир в построенном доме
Напомним, что учет доходов и расходов от сдачи работ по строительству жилого дома бухгалтер организации должен вести на счете 90 «Продажи».
По кредиту счета 90 отражается сметная (договорная) стоимость работ (включая НДС). А по дебету – фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами организации, и сметная (договорная) стоимость работ (без НДС), выполненных субподрядчиками.
При этом со стоимости выполненных работ организация должна начислить налог на добавленную стоимость. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ как стоимость выполненных работ и оказанных услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Одновременно с этим организация может принять к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный ранее по полученным авансам.
Итак, передача инвесторам построенного жилого дома отражается в бухгалтерском учете организации (заказчика и подрядчика) следующим образом:ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– включена в фактические затраты по строительству стоимость работ, выполненных подрядчиком, и стоимость услуг по организации строительства;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20 (26)– отражена фактическая себестоимость работ;ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен налог на добавленную стоимость;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с инвесторами»
КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»– передан объект инвесторам;ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с инвесторами»– зачтены ранее полученные денежные средства;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»– зачтен налог на добавленную стоимость, начисленный ранее с полученных авансов.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: